黃毅勤

[摘要]合理地確認(rèn)與核算資產(chǎn)減值損失，有助于全面、公允地反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和客觀地反映資產(chǎn)減值對當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響，可以提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。鑒于資產(chǎn)減值直接影響著企業(yè)當(dāng)期損益，本文針對國有企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值方面存在的一些問題，從資產(chǎn)減值影響主要群體相關(guān)利益的視角出發(fā)，對計提資產(chǎn)減值問題進行探討，并提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值；經(jīng)濟利益；考核體系

一、國有企業(yè)資產(chǎn)減值與相關(guān)利益

資產(chǎn)減值是對資產(chǎn)價值的一種調(diào)整。通過對各項資產(chǎn)價值的合理計量與對外披露，可使利益相關(guān)者對企業(yè)所擁有的資產(chǎn)質(zhì)量有更客觀的了解，對企業(yè)的償債能力、盈利能力和抵御風(fēng)險能力能夠做出更加合理地分析和判斷。

隨著新會計準(zhǔn)則的實施，更多的企業(yè)開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。盡管新會計準(zhǔn)則對有關(guān)資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量方面都作了嚴(yán)格的規(guī)定，但實務(wù)中并不能完全遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱當(dāng)期損益的現(xiàn)象。企業(yè)可能通過高估或低估資產(chǎn)減值從而達(dá)到控制當(dāng)期損益的目的。由于金業(yè)資產(chǎn)的多樣性和不同行業(yè)資產(chǎn)的特殊性，當(dāng)某些資產(chǎn)計提減值后，經(jīng)過數(shù)年可回收金額一旦高于資產(chǎn)的賬面價值，這種減值損失的變化不予轉(zhuǎn)回。就會導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)價值被低估，從而對信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

根據(jù)財務(wù)會計的目標(biāo)定位，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，對于國有企業(yè)資產(chǎn)的狀況，關(guān)注度最高的群體包括：

(一)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(國資委)

其根據(jù)國務(wù)院授權(quán)，履行出資人職責(zé)，監(jiān)管中央所屬企業(yè)(不含金融類企業(yè))的國有資產(chǎn)，加強國有資產(chǎn)的管理工作，同時承擔(dān)監(jiān)督國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。國資委通過建立和完善國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)體系，制訂考核標(biāo)準(zhǔn)，通過統(tǒng)計、稽核對所監(jiān)管企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值情況進行監(jiān)管。

(二)企業(yè)經(jīng)營者

企業(yè)資產(chǎn)凈值作為績效考核指標(biāo)的因素，對企業(yè)經(jīng)營者的利益有著直接的影響，經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績直接關(guān)系到個人貢獻(xiàn)和報酬。國資委依據(jù)年度經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果、任期經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果和國有資產(chǎn)收益收繳完成情況對企業(yè)負(fù)責(zé)人實施獎懲。企業(yè)經(jīng)營者的績效年薪與年度經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果密切相關(guān)。

(三)債權(quán)人

債權(quán)人主要關(guān)注的是企業(yè)的償債能力，而衡量償債能力的重要因素就是資產(chǎn)的質(zhì)量和價值，當(dāng)企業(yè)不能客觀地計提資產(chǎn)減值時，表現(xiàn)為資產(chǎn)價值虛高，償債能力指標(biāo)虛高，可能會導(dǎo)致債權(quán)人作出錯誤的分析和不恰當(dāng)?shù)臎Q策。

二、從利益相關(guān)角度看待國有企業(yè)資產(chǎn)減值

(一)國資委對國有資產(chǎn)實施管理

主要動機是希望資產(chǎn)保值增值。能否有效地實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，也是衡量經(jīng)濟體制改革成敗的主要標(biāo)準(zhǔn)。制定各項管理和考核機制都是為了促進企業(yè)不斷完善管理，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值，必然使得資產(chǎn)凈值減少。由于資產(chǎn)減值涉及到一個比較復(fù)雜的判斷和認(rèn)定過程，資產(chǎn)減值的認(rèn)定和處理不當(dāng)，會導(dǎo)致國有資產(chǎn)價值的降低或資產(chǎn)流失，因此國資委對資產(chǎn)減值也比較謹(jǐn)慎。

(二)經(jīng)營者承擔(dān)了對國有資產(chǎn)管理的責(zé)任

根據(jù)與國資委簽訂的經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書，經(jīng)營者要在規(guī)定期內(nèi)達(dá)到各項考核指標(biāo)要求，以實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。企業(yè)在會計期間計提各項資產(chǎn)減值，一方面直接表現(xiàn)為企業(yè)期末凈資產(chǎn)減少，影響國有資產(chǎn)保值增值率指標(biāo)；另一方面，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值直接計入到當(dāng)期損益，導(dǎo)致企業(yè)的利潤減少，這會影響企業(yè)相關(guān)績效考核指標(biāo)，進而影響企業(yè)經(jīng)營者的績效年薪?？傊?，在各項增長指標(biāo)和績效考核指標(biāo)面前，資產(chǎn)減值都是不利的因素。目前的考核指標(biāo)還不能做到客觀、公正，因此經(jīng)營者對計提資產(chǎn)減值也沒有主動的意愿。

(三)債權(quán)人需要通過了解企業(yè)資產(chǎn)的實際價值來判斷企業(yè)的償債能力

為此債權(quán)人會對資產(chǎn)質(zhì)量以及企業(yè)擁有的資產(chǎn)是否發(fā)生減值更加關(guān)注。只有準(zhǔn)確進行了資產(chǎn)減值處理，企業(yè)的資產(chǎn)才能得到真實的反映。作為信息使用者，債權(quán)人只能被動地根據(jù)報表上的數(shù)據(jù)作出相應(yīng)的決策。在信息不對稱的情況下，債權(quán)人對資產(chǎn)減值的參與和監(jiān)督就顯得很薄弱。

三、國有企業(yè)資產(chǎn)減值問題的幾點建議

基于以上的分析，本文對國有企業(yè)資產(chǎn)減值提出以下建議：

(一)建立科學(xué)合理的考核評價體系

國資委的考核指標(biāo)應(yīng)該更加客觀、合理地界定和區(qū)分導(dǎo)致資產(chǎn)減值的主、客觀原因，細(xì)化主、客觀原因的認(rèn)定原則。加強可操作性。設(shè)計考核評價指標(biāo)體系，應(yīng)注意處理好資產(chǎn)減值與企業(yè)考核指標(biāo)之間的聯(lián)系，控制或堵住企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機。建立一套科學(xué)合理的企業(yè)績效考評體系，把財務(wù)指標(biāo)(如資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率等)和非財務(wù)指標(biāo)(如產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度、市場份額、創(chuàng)新能力)的考核結(jié)合起來，使對國有企業(yè)的業(yè)績考核更加科學(xué)。

(二)完善資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制

根據(jù)五部委《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和內(nèi)部控制應(yīng)用指引等要求，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，對于資產(chǎn)的管理以及資產(chǎn)價值的管理也應(yīng)該體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中。其中，對于資產(chǎn)減值的判斷和處理程序也要明確。經(jīng)測算、審計認(rèn)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取額必須按金額明確審批權(quán)限，嚴(yán)格規(guī)范授權(quán)機制。內(nèi)部審計監(jiān)督要貫穿減值準(zhǔn)備計提、記錄和信息披露全過程。

(三)組成債權(quán)人委員會

針對債權(quán)人對資產(chǎn)減值的參與和監(jiān)督薄弱這一現(xiàn)狀，可以考慮組成債權(quán)人委員會。對資產(chǎn)價值的衡量提出債權(quán)人的要求并形成相應(yīng)的監(jiān)督機制，使債權(quán)人參與到資產(chǎn)減值的認(rèn)定過程中，并對其進行一定程度上的監(jiān)督。有了第三方的監(jiān)督與適當(dāng)?shù)墓苤?，就可對企業(yè)經(jīng)營者隨意利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的行為起到一定的遏制作用。