羅 丹

[摘要]目前商品流通行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，商品促銷活動(dòng)作為競(jìng)爭(zhēng)手段被企業(yè)普遍認(rèn)為是提高商品銷售量直接、簡(jiǎn)單、有效的方式之一。商務(wù)部、發(fā)展改革委、公安部、稅務(wù)總局、工商總局2006年9月12日聯(lián)合發(fā)布《零售商促銷行為管理辦法》，規(guī)范商品促銷活動(dòng)。財(cái)政部至今尚未對(duì)商品促銷活動(dòng)會(huì)計(jì)處理做出專門規(guī)范。基于商品促銷的特殊性，建議盡快在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中予以專門規(guī)范。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；促銷形式；稅務(wù)處理；會(huì)計(jì)處理

商品促銷就是在合適的時(shí)間、合適的地點(diǎn)、以合適的方式和力度加強(qiáng)與消費(fèi)者的溝通，贏得消費(fèi)者的信任、激發(fā)消費(fèi)需求、促進(jìn)其購(gòu)買與消費(fèi)的行為。商品促銷的作用在于傳遞商品信息、提供價(jià)格情報(bào)、突出商品特點(diǎn)、樹立品牌形象、說服顧客購(gòu)買、爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額、擴(kuò)大銷售量，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與效率的提高為最終目的。促銷的對(duì)象既可以是現(xiàn)有的顧客，也可以激發(fā)潛在的顧客。目前，商品促銷活動(dòng)形式多樣。最常見的促銷形式有返利銷售、折扣銷售、贈(zèng)送現(xiàn)金券、贈(zèng)送禮品、免費(fèi)試用、抽獎(jiǎng)式有獎(jiǎng)銷售、捆綁銷售、會(huì)員卡、積分兌獎(jiǎng)等，歸納起來不是打折就是送禮。其中最具有殺傷力的促銷方式是打折，一般情況下，各商場(chǎng)(店)會(huì)在法定或者傳統(tǒng)節(jié)假日、地區(qū)性大型活動(dòng)(如旅游節(jié)、運(yùn)動(dòng)會(huì)等)、天氣/季節(jié)(夏季炎熱)、銷售淡季、庫存積壓等情況下組織較大規(guī)模的促銷活動(dòng)。不論那種促銷活動(dòng)，只要實(shí)施都會(huì)涉及商品原定銷售價(jià)格的變動(dòng)或數(shù)量變動(dòng)，引起會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入的確認(rèn)。

一、返利促銷的會(huì)計(jì)處理

返利促銷方式目前主要存在于廠家向商家(批發(fā)、零售)或批發(fā)商向零售商促銷?；咀龇ㄊ菑S家向商家承諾，對(duì)銷售量或者銷售額達(dá)到一定數(shù)額的客戶給予獎(jiǎng)勵(lì)或者價(jià)格優(yōu)惠，以達(dá)到薄利多銷的目的。對(duì)返利促銷方式目前有兩種不同的觀點(diǎn)：一種認(rèn)為返利銷售是折扣銷售，但折扣行為是發(fā)生在達(dá)到所要求的促銷量以后；另一種認(rèn)為是代理行為，返利銷售是一種勞務(wù)服務(wù)。由于返利有銷售量或銷售額的要求，如果達(dá)不到所要求的銷售量或銷售金額，其返利行為不會(huì)發(fā)生。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)不認(rèn)可第一種觀點(diǎn)，而是要求按實(shí)物折扣視同銷售處理，繳納增值稅。對(duì)于返利支出和返利收入，銷貨方應(yīng)作銷售費(fèi)用處理，購(gòu)貨方應(yīng)作沖減商品購(gòu)買成本處理。

[例1]AB公司為完成年度目標(biāo)銷售任務(wù)，擴(kuò)大和搶占銷售市場(chǎng)，在同類競(jìng)品中勝利，制定了一系列銷售計(jì)劃及營(yíng)銷推廣方案，其方案為：月度完成銷售任務(wù)的，給予2％的返剎，季度給予1.5％的返利，年度給予1％的返利，在完成任務(wù)后的下月進(jìn)行結(jié)算。假設(shè)AB公司適用的增值稅率為17％，2008年對(duì)甲客戶進(jìn)行了重點(diǎn)促銷，促銷的是w商品。該商品正常銷售定價(jià)為10元/件，銷售成本為8元/件。甲客戶各月均完成了促銷所要求的銷售額指標(biāo)。其銷售額和應(yīng)返利額計(jì)算如下：

1月份確認(rèn)收入時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000(10000×10)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000

2月份以現(xiàn)金支付返利款時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用200

貸：銀行存款200

如果以贈(zèng)送實(shí)物的方式返利，則應(yīng)視同銷售確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和應(yīng)稅收入。

2月份、3月份確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本及納稅義務(wù)、支付返利的分錄處理同上。

二、折扣促銷的會(huì)計(jì)處理

折扣促銷主要適用零售商品的商場(chǎng)或商店，其方式又有很多種，包括對(duì)部分商品現(xiàn)場(chǎng)折扣、采用會(huì)員卡形式、買達(dá)到起點(diǎn)金額以上的給予一定數(shù)額的貨款減免(如買滿200減60元或買滿300減80元)等。折扣促銷方式實(shí)際上是一種商業(yè)折扣。按照相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)范規(guī)定，只要是按規(guī)定開具了銷售發(fā)票的，可以按折扣后的金額確認(rèn)計(jì)稅收入納稅，會(huì)計(jì)收入也按折扣后的金額確認(rèn)，按折扣商品的原進(jìn)貨成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

三、送現(xiàn)金券后抵付貨款的會(huì)計(jì)處理

送現(xiàn)金券促銷是目前各商場(chǎng)常用的一種促銷方式。由于送出現(xiàn)金券時(shí)商品銷售行為尚未發(fā)生，且送出現(xiàn)金券后，顧客何時(shí)購(gòu)買商品，使用多少現(xiàn)金券不確定。因此送出現(xiàn)金券時(shí)不應(yīng)做會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，待銷售商品收回現(xiàn)金券時(shí)再作為一種商業(yè)折扣進(jìn)行處理即可。

[例2]某零售商場(chǎng)為了促銷，采取送現(xiàn)金券抵付貨款形式。2009年7月1日送出現(xiàn)金券2000000元，現(xiàn)金券的有效期從2009年7月1日至2009年8月31日。其中7月份按正常商品價(jià)格確認(rèn)的含稅銷售收入為30000000元，收回現(xiàn)金(含銀行存款)29200000元，收回現(xiàn)金券800000元；8月份按正常商品價(jià)格確認(rèn)的含稅銷售收入40000000元，收回現(xiàn)金(含銀行存款)38900000元，收回現(xiàn)金券1100000元。該商場(chǎng)適用的增值稅率為17％。

會(huì)計(jì)處理如下：

2009年7月1日送出現(xiàn)金券時(shí)，不需要做會(huì)計(jì)分錄，備查登記現(xiàn)金券數(shù)額即可。

2009年7月確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款29200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24957264

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4242734.80(24957264×17％)

2009年8月確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款38900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入33247863(38900000+1.17)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5652136.70(33247863×17％)

每月在確認(rèn)收入后應(yīng)沖銷備查簿的現(xiàn)金券金額，沒有收回的現(xiàn)金券也不需要再另做會(huì)計(jì)處理，注銷即可。

四、贈(zèng)送禮品、免費(fèi)試用的會(huì)計(jì)處理

附送禮品、免費(fèi)試用也是常見的促銷方式之一。其禮品來源可能是廠家提供，也可能是商家提供。對(duì)贈(zèng)送的禮品，稅收法規(guī)規(guī)定視同銷售，應(yīng)按正常銷售價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入繳納增值稅。其會(huì)計(jì)處理可分三種情況進(jìn)行：(1)對(duì)廠家提供的贈(zèng)品，商家準(zhǔn)備隨商品同進(jìn)同出。這種情況由廠家作視同銷售處理，商家只作備查登記，不作賬務(wù)處理。(2)廠家提供的贈(zèng)品，商家準(zhǔn)備作商品出售。這種情況除了廠家要作視同銷售外，商家應(yīng)作正常的商品銷售，按出售價(jià)格確認(rèn)收入，但該收入的銷售成本為零，因?yàn)橘?zèng)品進(jìn)來時(shí)其成本為零。(3)贈(zèng)品由商家提供。這種情況應(yīng)視為商家的一項(xiàng)宣傳活動(dòng)，稅務(wù)上應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入，但會(huì)計(jì)處理不應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，而是按贈(zèng)送商品的成本加增值稅銷項(xiàng)稅額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，同時(shí)貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

[例3]某家電商場(chǎng)為促銷某種微波爐，2008年1月推出了買一臺(tái)微波爐送一臺(tái)電磁爐的促銷方式，電磁爐進(jìn)價(jià)是140元/臺(tái)，銷售價(jià)是180元/臺(tái)。2008年1月1日當(dāng)天共銷售微波爐100臺(tái)，送出電磁爐100臺(tái)。該家電商場(chǎng)適用的增值稅率為17％。

對(duì)于正價(jià)銷售的微波爐按照正常銷售商品處理，對(duì)于贈(zèng)送的電磁爐，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用16615.38

貸：庫存商品14000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2615.38[180×100/(1+17％)×17％]

五、推出特價(jià)商品的會(huì)計(jì)處理

推出特價(jià)商品的目的是帶動(dòng)其他商品銷售。一般而言，特價(jià)商品的價(jià)格會(huì)大大低于成本，對(duì)于特價(jià)讓利商品所形成的虧損，應(yīng)由其他商品所實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)彌補(bǔ)。對(duì)特價(jià)出售的商品，會(huì)計(jì)與稅務(wù)都不需要作特別處理，仍視為商業(yè)折扣，都以讓利后的銷售價(jià)格確認(rèn)收八。

六、捆綁銷售的會(huì)計(jì)處理

捆綁銷售實(shí)際上也是商家促銷商品的一種形式，與商家采取的其他促銷形式既有聯(lián)系，又有區(qū)別。區(qū)別就在于捆綁銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品行為，其特定的條件就是客戶必須對(duì)捆綁的商品一起購(gòu)買，不可以拆分。如果一定要購(gòu)買其中的一個(gè)或部分商品，則不享受對(duì)捆綁銷售所確定的優(yōu)惠幅度。而所謂的折扣就是捆綁銷售的價(jià)格小于按各商品正常價(jià)格分別對(duì)外銷售的價(jià)格總和的部分。對(duì)捆綁銷售商品的價(jià)格小于商品正常銷售價(jià)格的部分，仍然屬于商業(yè)折扣，只是這個(gè)折扣是一個(gè)綜合折扣而已，會(huì)計(jì)與稅務(wù)都應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。

七、積分卡促銷方式的會(huì)計(jì)處理

積分卡促銷方式就是當(dāng)積分卡的積分達(dá)到某一總數(shù)時(shí)，商家會(huì)按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。對(duì)于積分卡促銷方式，因承諾返回的現(xiàn)金或商品是要求達(dá)到某一積分總數(shù)時(shí)，因銷售商品時(shí)折扣并未發(fā)生，應(yīng)按正常的銷售價(jià)格確認(rèn)商品銷售收入，在達(dá)到某一積分總數(shù)返回現(xiàn)金或商品時(shí)，作為一項(xiàng)營(yíng)銷支出，應(yīng)將其價(jià)值記入“銷售費(fèi)用”科目核算。