摘 要:財務(wù)會計目標是財務(wù)會計理論研究的邏輯起點,同時它指導(dǎo)著財務(wù)會計實務(wù)并受會計環(huán)境的影響。本文通過回顧財務(wù)會計目標的歷史發(fā)展進程及其基本內(nèi)涵,結(jié)合我國企業(yè)財務(wù)會計目標的定位現(xiàn)狀,提出幾點我國財務(wù)會計目標的創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;受托責任;財務(wù)會計目標創(chuàng)新

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A文章編號:1008-4428(2009)12-62-02

一、財務(wù)會計目標發(fā)展歷程及基本內(nèi)涵

1969年美國財務(wù)會計學(xué)會發(fā)表的《基本財務(wù)會計理論說明書》,將財務(wù)會計定義為一個信息系統(tǒng)。既然是信息系統(tǒng),那就一定有目標。1940年佩頓和利特爾頓合著的《公司財務(wù)會計準則緒論》這樣定義財務(wù)會計目標:提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù),加以匯集整理,以滿足管理當局、投資人和社會公眾的要求。美國財務(wù)會計準則委員會第一號概念公告的財務(wù)會計目標是:為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債務(wù)人及其使用者提供出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。英國財務(wù)會計準則委員會對財務(wù)會計目標的定義為:像廣泛的使用者提供關(guān)于一個企業(yè)財務(wù)狀況、業(yè)績和財務(wù)適應(yīng)性的信息,以及評價管理當局的受托責任和制定經(jīng)濟決策的效果。國際財務(wù)會計準則委員會制定的目標:為更廣泛的報告使用者提供經(jīng)濟決策所需的企業(yè)經(jīng)營狀況和業(yè)績及財務(wù)狀況變動等方面的信息。上述財務(wù)會計的目標主要是“決策有用學(xué)派”的觀點,同時也兼顧“受托責任學(xué)派”的觀點。美國的財務(wù)會計目標主要強調(diào)對投資人、債權(quán)人(包括潛在的投資人和債權(quán)人)決策有用的信息,英國的財務(wù)會計目標則兼顧了受托責任,國際財務(wù)會計準則委員會制定的目標,基本上和美國的一致。美國、英國、加拿大、澳大利亞等的財務(wù)會計目標基本一致,相差不大。原因在于,財務(wù)會計信息系統(tǒng)是建立在具體的經(jīng)濟環(huán)境之上的,經(jīng)濟環(huán)境的特征必然影響甚至決定了財務(wù)會計信息的特征,包括財務(wù)會計的目標。

財務(wù)會計目標是期望財務(wù)會計達到的目的,是構(gòu)建財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的起點,是關(guān)于財務(wù)會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境地的抽象范疇。它是溝通財務(wù)會計信息與財務(wù)會計環(huán)境的橋梁,是連接財務(wù)會計理論與財務(wù)會計實踐的紐帶。它是財務(wù)會計信息系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界,研究的是要解決財務(wù)會計向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題。財務(wù)會計目標是隨財務(wù)會計環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的,由于財務(wù)會計目標來源于財務(wù)會計實踐,因而能夠把外部環(huán)境與財務(wù)會計系統(tǒng)有機協(xié)調(diào)起來。不僅如此,財務(wù)會計目標還是財務(wù)會計研究的起點,是財務(wù)會計理論的最高層次,財務(wù)會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制都圍繞財務(wù)會計目標而發(fā)揮作用,通過優(yōu)化財務(wù)會計行為來實現(xiàn)財務(wù)會計目標。

財務(wù)會計目標包括兩方面內(nèi)容,即財務(wù)會計向哪些人提供信息,以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務(wù)會計的具體目標,后者涉及到財務(wù)會計信息質(zhì)量。一個構(gòu)建良好的財務(wù)會計目標,應(yīng)當具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實用性和先進性的特點。系統(tǒng)性,也即財務(wù)會計目標具有層次性,應(yīng)當包括基本財務(wù)會計目標和具體財務(wù)會計目標,前者是對財務(wù)會計目標的高度概括和一般性描述,后者是前者的細化,基本財務(wù)會計目標和具體財務(wù)會計目標緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的財務(wù)會計目標體系。穩(wěn)定性,也即財務(wù)會計目標應(yīng)具有相對穩(wěn)定性,不會經(jīng)常變動。實用性,即一定時期內(nèi),此財務(wù)會計目標能夠適用于該段時期的財務(wù)會計工作具體情況和當前的財務(wù)會計環(huán)境。先進性,是財務(wù)會計目標切實為財務(wù)會計工作發(fā)揮作用的必要保證。

二、我國企業(yè)財務(wù)會計目標定位現(xiàn)狀

1、財務(wù)會計目標的兩個層次?；矩攧?wù)會計目標和具體財務(wù)會計目標?；矩攧?wù)會計目標是財務(wù)會計研究的出發(fā)點,是財務(wù)會計系統(tǒng)運行的最終目的,它在財務(wù)會計目標體系中占主導(dǎo)地位并直接制約著具體財務(wù)會計目標,同時也體現(xiàn)經(jīng)濟管理的客觀要求。具體財務(wù)會計目標是對基本財務(wù)會計目標的具體表達和實現(xiàn),是在基本目標的指導(dǎo)下,從事財務(wù)會計管理活動所要達到的目標?；矩攧?wù)會計目標建立在財務(wù)會計一般環(huán)境假設(shè)的基礎(chǔ)上,運用規(guī)范方法中的演繹法推導(dǎo)出財務(wù)會計的基本準則和具體準則,以求達到對財務(wù)會計實踐的規(guī)范,滿足社會對財務(wù)會計信息質(zhì)量的需求?；矩攧?wù)會計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段,是從不同歷史環(huán)境下具體財務(wù)會計目標抽象出來的共性;具體財務(wù)會計目標則因歷史背景、時代特征不同而不同。

2、財務(wù)會計基本目標應(yīng)為提供信息以滿足對財務(wù)會計信息的需求,受托責任觀和決策有用觀則是兩個具體財務(wù)會計目標?；矩攧?wù)會計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段,是從不同歷史環(huán)境下具體財務(wù)會計目標抽象出來的共性—提供信息以滿足對財務(wù)會計信息需求。受托責任觀認為提供信息是為委托人(已經(jīng)的投資者)評價受托責任的履行情況,從而作出是否繼續(xù)維持委托—受托責任關(guān)系的決策;決策有用觀認為提供信息是為了滿足投資者、債權(quán)人等(包括現(xiàn)有的和潛在的)進行投資、信貸等決策的需要?？梢?二者是有共性的,即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受托責任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投資者—委托人;決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。處于不同歷史時期,財務(wù)會計信息的使用者不同?？梢?兩者適用不同的歷史環(huán)境,是不同歷史環(huán)境下的產(chǎn)物,因此,它們屬于具體的財務(wù)會計目標。在當時的歷史環(huán)境下具備一定程度的合理性。然而從歷史發(fā)展的角度去考察,則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以,我們不能盲目地批判這兩個觀點,也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。二者不是對立的,是財務(wù)會計目標發(fā)展的兩個具體階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性,二者在某個歷史發(fā)展時期交替和重疊,表現(xiàn)為二者的融合。

三、企業(yè)財務(wù)會計目標創(chuàng)新

財務(wù)會計目標是指在一定的歷史環(huán)境下,人們通過財務(wù)會計實踐活動所期望達到的結(jié)果,它是財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次,對財務(wù)會計系統(tǒng)運行起著導(dǎo)向作用。財務(wù)會計工作實踐離不開財務(wù)會計目標,只有明確財務(wù)會計目標,即明確向誰提供信息,提供什么信息,如何提供信息,財務(wù)會計信息系統(tǒng)才可能存在并有效運行。伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來,財務(wù)會計目標系統(tǒng)將發(fā)生如下變化:

1、財務(wù)會計信息需求主體的多元化

我國的資本市場尚處于發(fā)育時期,財務(wù)會計信息需求者群體與資本市場發(fā)達國家有顯著差別。在我國目前條件下,財務(wù)會計信息需求者群體可按與資本市場的關(guān)系最直觀地劃分為兩大部分,既上市公司財務(wù)會計信息需求者群體和非上市公司財務(wù)會計信息需求者群體。在這兩大群體中,還可以按照企業(yè)資本規(guī)模大小、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式、公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營行業(yè)特點等細分為若干層次的財務(wù)會計信息需求者群體。這些群體對財務(wù)會計信息的要求各有其特點且在企業(yè)發(fā)展的不同時期有其側(cè)重點。只有這樣,才能滿足我國目前條件下財務(wù)會計信息需求者多元化、多層次的財務(wù)會計信息需求。

2、財務(wù)會計報告內(nèi)容的拓展

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,財務(wù)會計報告的內(nèi)容不再只是企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量。為了滿足用戶了解企業(yè)面臨的機會和風險以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景,應(yīng)盡可能廣泛地披露表外信息,包括企業(yè)背景信息、未來信息、知識資本信息、社會責任信息、公允價值信息、分部信息、衍生金融工具信息等。有助于信息使用者做出經(jīng)營決策。另外,知識經(jīng)濟時代對企業(yè)員工的素質(zhì)要求不斷提高,所以還要提供公司員工受教育狀況、技術(shù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、熟練程度、敬業(yè)精神等人力資源價值及公司管理者的受教育狀況、組織協(xié)調(diào)與交流能力、企業(yè)文化等組織管理方面的信息。

3、改革財務(wù)會計報告的編排形式與內(nèi)容

傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告突出了有形資產(chǎn)這個重點,隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)價值中占的比重越來越大,傳統(tǒng)報表的弊端也越來越明顯。因此我們可以提出這樣一個設(shè)想,編排報表的順序由按流動性排列改為按重要性排列,即按資產(chǎn)內(nèi)含價值的高低排列。對于內(nèi)含價值高的包括人力資源和知識產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的知識型資產(chǎn),不僅要優(yōu)先報告,而且內(nèi)容要盡可能詳盡。

4、財務(wù)會計信息的及時處理與發(fā)布

投資者和債權(quán)人當然希望財務(wù)會計信息的披露越快越好,這能使他們對企業(yè)的風險和報酬作出及時反應(yīng)。國家統(tǒng)計部門也對財務(wù)會計信息披露的及時性予以高度重視。財務(wù)會計信息披露的不及時,使統(tǒng)計部門每年要花大量的人力物力,進行各種統(tǒng)計調(diào)查,并對調(diào)查結(jié)果進行匡核算、估計。這不僅可能降低核算數(shù)據(jù)的精確度,還可能延誤國家宏觀經(jīng)濟決策。所以,應(yīng)提高財務(wù)會計信息的及時性,加快發(fā)展企業(yè)的財務(wù)會計電算化工作并形成全國性的財務(wù)會計信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)。

計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了很大的變化,由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用,財務(wù)會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多的以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計算機中,財務(wù)會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的財務(wù)會計循環(huán)能以實時方式完成,時間和周期不再是財務(wù)報告的約束條件,不同期間的財務(wù)會計報表可以隨機產(chǎn)生,及時為企業(yè)管理者提供可供調(diào)整、選擇和決策的各種信息。因此,必須建立一套能夠提供實時信息的財務(wù)報告制度。一方面,定期報告仍將存在,作為財務(wù)成果分配的依據(jù);另一方面,實時報告也將涌現(xiàn),作為決策的依據(jù)。

5、披露以公允價值計價的財務(wù)會計信息

在現(xiàn)有的以歷史成本計價的基礎(chǔ)上,同時披露以公允價值計價的財務(wù)會計信息。這樣做的好處是可以滿足國民經(jīng)濟核算以及投資者和債權(quán)人的共同需要。在信息技術(shù)時代,金融業(yè)迅速發(fā)展,金融工具和衍生金融工具推陳出新,為公允價值財務(wù)會計創(chuàng)造了客觀環(huán)境。投資者、債權(quán)人對企業(yè)未來信息的關(guān)注超過對歷史信息的關(guān)注,公允價值信息比歷史成本信息對于使用者未來的經(jīng)濟決策更具相關(guān)性。但采用公允價值計價必須解決公允價值財務(wù)會計信息的可靠性和公允價值財務(wù)會計方法可操作性兩個難題。對此目前還有一定的難度,而歷史成本計量屬性的最大優(yōu)點是客觀性和可驗證性。因此,現(xiàn)階段財務(wù)會計信息披露中應(yīng)采用多種計量屬性并存的模式。至于將來,隨著電腦技術(shù)的進一步發(fā)展,理財學(xué)對金融工具計量模型的研究日臻完善,財務(wù)會計界解決了上述公允價值財務(wù)會計的兩個關(guān)鍵難題后,可以使公允價值取代己沿用了幾百年的歷史成本模式,成為財務(wù)會計最主要的計價基礎(chǔ)。

作者簡介:

楊滿平,男,江蘇宜興人,現(xiàn)就職于江蘇宜興農(nóng)村合作銀行,東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院MBA在讀研究生。