談稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

穆 紅

摘要：在合理、合法的前提條件下，利益主體的效益最大化目標(biāo)使得稅收籌劃在我國(guó)的實(shí)施應(yīng)用已成必然，通過(guò)利用稅收籌劃的各種方法與不同的會(huì)計(jì)核算方法相結(jié)合來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)水平，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)和資金的存量，能更好的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅收；稅收籌劃；合理應(yīng)用

稅收籌劃是在充分了解現(xiàn)有稅制及合理預(yù)測(cè)稅制變動(dòng)的基礎(chǔ)上，納稅人運(yùn)用合法手段及非違法方式進(jìn)行的一種涉稅策略和謀劃。其目的是使納稅負(fù)擔(dān)最小化或使企業(yè)綜合營(yíng)運(yùn)目標(biāo)管理最大化。然而在實(shí)際工作中，如何合理地運(yùn)用稅收籌劃在企業(yè)發(fā)揮作用，并有效地實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”的稅收利益，是一項(xiàng)綜合性的、復(fù)雜的工作。

一、企業(yè)稅收籌劃的方法

稅收籌劃的基本做法是：對(duì)納稅人各種經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)應(yīng)納稅情況進(jìn)行分析比較，在不受其他條件制約的情況下，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的方案。

1不予征稅方法

不予征稅方法是指選擇國(guó)家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定不予征稅的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的方案以減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。每一種稅都規(guī)定有明確的稅收征稅范圍，相對(duì)于具體稅種而言，只對(duì)納入征稅范圍的經(jīng)營(yíng)行為、所得或財(cái)產(chǎn)征稅，對(duì)于沒(méi)有納入征稅范圍的則不征稅，這就要求企業(yè)納稅人在對(duì)照稅收政策、權(quán)衡各方利益的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)作出事前安排，在多種被選方案中選擇不予征稅的方案。

2減免稅方法

減免稅方法同不予征稅方法類(lèi)似，只不過(guò)不予征稅屬于減免稅的極端表現(xiàn)。減免稅方法是指選擇國(guó)家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定的可以享受減稅或免稅優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)方案，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。許多稅種國(guó)家在規(guī)定征稅的具體政策的同時(shí)，對(duì)于特殊的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或納稅人，通過(guò)減免稅優(yōu)惠政策作出照顧或鼓勵(lì)的政策規(guī)定，納稅人可以對(duì)照國(guó)家減免稅的優(yōu)惠政策條件，事前對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行安排，以求符合條件，辦理相應(yīng)的報(bào)批或備案手續(xù)，享受減免稅。

3稅率差異方法

稅率差異方法是指根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定的稅率差異，選擇稅率較低的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的方案，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。如：小型酒廠生產(chǎn)多個(gè)品種時(shí)對(duì)成本核算方案的選擇，按照綜合成本法核算繳納的消費(fèi)稅額要高于按照品種分類(lèi)核算法繳納的消費(fèi)稅。

4扣除方法

扣除方法是指依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，使經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的計(jì)稅依據(jù)中盡量增多可以扣除的項(xiàng)目或金額，以減輕稅收政策負(fù)擔(dān)的方法。納稅人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生費(fèi)用或支出時(shí)，對(duì)費(fèi)用的項(xiàng)目、性質(zhì)、支付方式及票據(jù)使用等方面，事前作出安排，以求符合政策規(guī)定，在計(jì)稅前扣除。如：個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得額在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，扣除限額內(nèi)捐贈(zèng)，就可合理的避免爬高的稅額。

5抵免方法

抵免方法之依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)或政策規(guī)定，使經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的已納稅額或相應(yīng)支出，在其應(yīng)納稅額中予以抵扣，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。納稅人可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)照政策規(guī)定，事前作出安排，以抵免方法減輕稅收負(fù)擔(dān)。

6延期納稅方法

延期納稅方法指依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，將經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的當(dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)減輕誰(shuí)否負(fù)擔(dān)的方法。延期納稅方法雖然不能減少納稅人的應(yīng)納稅額，但對(duì)納稅人而言，納稅期的退后，相當(dāng)于獲得一筆政府的無(wú)息貸款，獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

7退稅方法

退稅方法是指依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，使經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的相關(guān)稅額退還的方法。退稅是將納稅人自己或相關(guān)納稅人已納稅額從國(guó)庫(kù)中直接退出，納稅人應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，對(duì)政策依據(jù)和相關(guān)條件，事前作出安排，以順利享受到退稅政策。

二、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用

財(cái)會(huì)制度對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。

1收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)銷(xiāo)售貨物有不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷(xiāo)售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采用托收承付或以委托銀行方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。

2費(fèi)用列支的選擇

對(duì)費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間獲得稅收利益。通常做法是：(1)已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬，存貨盤(pán)虧及毀損的合理部分都應(yīng)及時(shí)列作費(fèi)用，(2)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬；(3)盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)期。

3長(zhǎng)期投資核算方法的選擇

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，長(zhǎng)期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長(zhǎng)期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占比重大小，以及前者對(duì)后者的實(shí)際控制權(quán)的大小。可見(jiàn)，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，若采用了成本法核算，則無(wú)法沖減本企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下的遞延利潤(rùn)的做法猶如從政府那里獲得了一筆無(wú)息貸款。

4折舊方式的選擇

折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，定會(huì)涉及到折舊方法選擇的問(wèn)題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，兩種折舊方式計(jì)算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的，這就會(huì)影響企業(yè)年度凈利的計(jì)算，從而對(duì)應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的計(jì)價(jià)方式加以籌劃。

5存貨計(jì)價(jià)的選擇

期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有四種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。采取何種方法對(duì)本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅收籌劃，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處。

三、企業(yè)稅收籌劃的原則

稅收籌劃涉及面廣、難度大，在運(yùn)用稅收籌劃方法時(shí)，應(yīng)充分考慮具體情況和政策規(guī)定，納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還需注意以下幾點(diǎn)：

零風(fēng)險(xiǎn)原則。零風(fēng)險(xiǎn)原則是總的原則，通過(guò)稅收籌劃，使企業(yè)賬目清楚，正確的計(jì)算納稅申報(bào)的稅金，及時(shí)、足額繳納稅金，不出現(xiàn)關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)。

1合法性原則

合法性原則是企業(yè)納稅人必須在稅法

允許的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)合理的選擇和規(guī)劃，仔細(xì)的衡量和慎重的決策，達(dá)到延緩和減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅收籌劃是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)，不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)決策，而且要使稅收籌劃行為合法合理。

2籌劃性原則

籌劃性原則是應(yīng)在企業(yè)發(fā)生納稅行為之前，通過(guò)事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于納稅行為，這在客觀上提供了企業(yè)在納稅之前事先做出籌劃的可能性，來(lái)合理規(guī)避稅負(fù)或降低稅負(fù)水平。

3目的性原則

目的性原則是稅收籌劃有明確的目的——取得“節(jié)稅”的稅收利益，節(jié)稅是為了實(shí)現(xiàn)合法的節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在稅收籌劃和付諸實(shí)施的過(guò)程中，還會(huì)發(fā)生種種成本，因此，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，還要對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，企業(yè)才獲得稅收利益。

4全局性原則

全局性原則是以整體觀念來(lái)看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來(lái)選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。也就是說(shuō)，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。