王學(xué)功

提要地理信息產(chǎn)業(yè)是高科技產(chǎn)業(yè)，也是一個(gè)新興的行業(yè)。近年來(lái)，由于業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，從事地理信息業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大。由于許多地理信息企業(yè)是由原地質(zhì)、國(guó)土、測(cè)繪等與國(guó)土資源有關(guān)的事業(yè)單位改制組建起來(lái)的，原先這些企業(yè)基本實(shí)行的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度或套用《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在會(huì)計(jì)核算方面不統(tǒng)一，造成了報(bào)表使用人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解不一致，難以提供可靠的財(cái)務(wù)信息。根據(jù)國(guó)家最新出臺(tái)的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，統(tǒng)一了地理信息企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，保證了地理信息企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一致性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；地理信息系統(tǒng)；地理信息收入；完工百分比法

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、地理信息系統(tǒng)及產(chǎn)業(yè)概述

地理信息系統(tǒng)，簡(jiǎn)稱(chēng)GIS。顧名思義，地理信息系統(tǒng)是處理地理信息的系統(tǒng)。地理信息是指直接或間接與地球上的空間位置有關(guān)的信息，又常稱(chēng)為空間信息。從GIS系統(tǒng)應(yīng)用角度，可定義為：“GIS由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、地理數(shù)據(jù)和用戶組成，通過(guò)對(duì)地理數(shù)據(jù)的集成、存儲(chǔ)、檢索、操作和分析，生成并輸出各種地理信息，從而為土地利用、資源評(píng)價(jià)與管理、環(huán)境監(jiān)測(cè)、交通運(yùn)輸、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、城市規(guī)劃以及政府部門(mén)行政管理提供新的知識(shí)，為工程設(shè)計(jì)和規(guī)劃、管理決策服務(wù)”。

地理信息產(chǎn)業(yè)是新興的高科技產(chǎn)業(yè)，“十一五”規(guī)劃綱要也首次將地理信息產(chǎn)業(yè)列入其中。正在發(fā)展中的我國(guó)地理信息產(chǎn)業(yè)，是以現(xiàn)代測(cè)繪技術(shù)和信息技術(shù)為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的綜合性產(chǎn)業(yè)。調(diào)查顯示，我國(guó)地理信息產(chǎn)業(yè)總規(guī)模已達(dá)400億元，從業(yè)人口達(dá)33萬(wàn)人。一些地理信息技術(shù)產(chǎn)品已達(dá)到或接近當(dāng)前國(guó)際先進(jìn)水平。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)地理信息產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)出高速增長(zhǎng)的特點(diǎn)。

二、地理信息企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

隨著地理信息系統(tǒng)應(yīng)用越來(lái)越廣泛，為提供地理信息系統(tǒng)服務(wù)的企業(yè)也逐步發(fā)展起來(lái)。地理信息產(chǎn)業(yè)是新興的高科技產(chǎn)業(yè)，是計(jì)算機(jī)技術(shù)在地理信息系統(tǒng)中的應(yīng)用，其從業(yè)人員為高素質(zhì)的技術(shù)人才；企業(yè)行為主要是提供野外數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)加工、系統(tǒng)集成等形式的勞務(wù)輸出；地理信息產(chǎn)業(yè)主要為國(guó)家機(jī)關(guān)和大型企事業(yè)單位服務(wù)，服務(wù)對(duì)象資金雄厚、信譽(yù)高。

三、地理信息收入核算

實(shí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，地理信息企業(yè)將按照新準(zhǔn)則的要求，統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)外出具統(tǒng)一格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因?yàn)樵撔袠I(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算在確認(rèn)收入時(shí)，必須適應(yīng)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)按照勞務(wù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入。

1、地理信息收入的確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)收入分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。結(jié)合地理信息企業(yè)的特征，可以從以下兩個(gè)方面對(duì)地理信息收入進(jìn)行確認(rèn)。

地理信息企業(yè)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為了完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。地理信息企業(yè)主要為社會(huì)提供野外數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)加工、系統(tǒng)集成及相關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的勞務(wù)活動(dòng)，屬于地理信息企業(yè)的日?；顒?dòng)，故源于這些活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，而其他非營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的利得則不能確認(rèn)為收入。

地理信息企業(yè)收入屬于勞務(wù)合同收入。地理信息企業(yè)所提供的勞務(wù)一般應(yīng)通過(guò)勞務(wù)合同進(jìn)行體現(xiàn)，且在提供勞務(wù)過(guò)程中由于種種原因可能引起合同變更，所以地理信息收入應(yīng)包括初始合同規(guī)定的初始收入以及因合同的變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

2、地理信息收入核算的原則。地理信息企業(yè)勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)按單項(xiàng)合同工程核算，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-勞務(wù)收入準(zhǔn)則》規(guī)定：①在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。②如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。③如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，但提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

3、地理信息收入核算的方法。企業(yè)在核算勞務(wù)收入時(shí)，如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。在完工百分比法下確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入時(shí)，根據(jù)合同總價(jià)款與完成合同的程度（即完工程度）的乘積確定。完工程度可以用三種方法確定：（1）根據(jù)對(duì)已完工的測(cè)量取得；（2）按已提供的勞務(wù)量占估計(jì)的工程總量的百分比確定；（3）按已發(fā)生的工程成本占估計(jì)的總成本的百分比確定。企業(yè)可以采用適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的完工進(jìn)度測(cè)算法來(lái)估算完工進(jìn)度，一般以比較容易取得和基本接近完工進(jìn)度的方法來(lái)測(cè)算，完工程度方法一經(jīng)確定就應(yīng)保持一致性，不能隨便更改。

企業(yè)確認(rèn)收入是一個(gè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，而財(cái)務(wù)人員能直接取得的資料只有成本歸集進(jìn)度，因此企業(yè)按照已發(fā)生的工程成本占估計(jì)的總成本的百分比確定勞務(wù)完工進(jìn)度是比較容易測(cè)算的，這時(shí)，成本收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：

本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完工程度－以前年度已確認(rèn)的收入

本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用

完工百分比＝到本期止累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本÷（到本期止累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本+工程完工將要發(fā)生成本）×100%

為更好地測(cè)算完工進(jìn)度，地理信息企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和報(bào)告制度。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工人員提供的工程進(jìn)度確認(rèn)項(xiàng)目實(shí)際完工進(jìn)度，并提供給發(fā)包方予以確認(rèn)，這種確認(rèn)是保證收入得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

四、在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)明確的問(wèn)題

根據(jù)以上原則確認(rèn)的收入成本是在理想化的狀態(tài)下發(fā)生的，確認(rèn)的結(jié)果是科學(xué)合理的，但是也存在以下問(wèn)題：

1、企業(yè)在采用項(xiàng)目實(shí)際完工進(jìn)度測(cè)算確認(rèn)勞務(wù)收入百分比時(shí)，當(dāng)成本的歸集進(jìn)度小于實(shí)際完工進(jìn)度時(shí)，按完工百分比法確認(rèn)的成本要大于實(shí)際歸集的成本，這時(shí)就出現(xiàn)“勞務(wù)成本”的貸方余額，顯然這種核算是由于成本歸集不到位造成的，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部成本管理，及時(shí)歸集勞務(wù)成本。

2、企業(yè)在采用成本歸集進(jìn)度測(cè)算確認(rèn)勞務(wù)收入百分比時(shí)，當(dāng)實(shí)際完工進(jìn)度小于成本的歸集進(jìn)度時(shí)，這時(shí)按成本完工進(jìn)度確認(rèn)的收入大于實(shí)際提供的勞務(wù)收入，造成了勞務(wù)收入的虛增及應(yīng)收賬款的不實(shí)，這時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)與分包方取得勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算，按實(shí)際的結(jié)算確認(rèn)收入。

3、在實(shí)務(wù)中，由于勞務(wù)結(jié)算進(jìn)度和成本歸集進(jìn)度不一致，造成企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已收到大部分的收入款因勞務(wù)完工進(jìn)度低于實(shí)際工程完工進(jìn)度而不能確認(rèn)當(dāng)期收入。在這種情況下，已收款部分及其該部分應(yīng)承擔(dān)的成本就會(huì)造成資產(chǎn)、負(fù)債的虛增和所有者權(quán)益的不實(shí)。

通過(guò)對(duì)地理信息企業(yè)收入確認(rèn)原則和方法的論述，可以看出，新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅為地理信息企業(yè)確認(rèn)收入提供了原則和方法，而且要求地理信息企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，保證地理信息企業(yè)收入確認(rèn)的科學(xué)性和合理性。

（作者單位：山東正元地理信息工程有限公司）