邸步偉　劉敏坤

提要會計報表附注作為會計報表的重要組成部分，以其自身特有的優(yōu)勢備受關(guān)注，人們越來越希望通過對附注的研究來了解企業(yè)的真實利潤、實際生產(chǎn)規(guī)模水平、表外籌資、衍生金融工具以及股票期權(quán)的會計處理方法等在主表中無法反映的信息。編制會計報表附注，突破了會計信息的披露必須用貨幣加以計量的局限性，使會計信息更具決策相關(guān)性。

關(guān)鍵詞：會計報表；附注；數(shù)據(jù)披露

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照。

一、主要會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)披露

按新準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司應(yīng)披露本年度實現(xiàn)的利潤總額、凈利潤、非流動資產(chǎn)處置損益、營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、投資收益、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增減額等數(shù)據(jù)。建議上市公司按照新準(zhǔn)則列報口徑提供截止報告期末前三年主要可比會計數(shù)據(jù)和財務(wù)比率指標(biāo)，包括營業(yè)收入、凈利潤、總資產(chǎn)、股東權(quán)益、每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。另外，以上數(shù)據(jù)因會計政策及會計差錯更正追溯調(diào)整以前年度會計數(shù)據(jù)的，應(yīng)在附注中同時披露調(diào)整前后的會計數(shù)據(jù)。

二、會計報表重要項目披露

在附注中披露重要報表項目方面，應(yīng)體現(xiàn)重要性原則。重要項目數(shù)字變動會引起報表相關(guān)數(shù)據(jù)的較大變動，要在附注中詳細(xì)地進行說明。如，在披露應(yīng)收賬款時，上市公司應(yīng)按照客戶類別及賬齡，披露應(yīng)收賬款的余額以及發(fā)生壞賬損失的情況。同時，應(yīng)增加披露應(yīng)收賬款余額位列前十名的公司具體名稱、款項形成的原因以及主營業(yè)務(wù)范圍。這樣企業(yè)就可以據(jù)此制定不同的收賬政策，保護投資者資產(chǎn)的安全。又如對存貨信息的附注披露，應(yīng)增加披露各類存貨的庫齡信息。一般來講，存貨的庫齡（即指某類存貨從入庫日到報告日的時間期限）越短，說明企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度越快，流動性越強，那么企業(yè)的運營狀況就越好，產(chǎn)品越暢銷。通過披露的各類存貨庫齡信息，外部信息使用者可以判斷存貨的周轉(zhuǎn)速度，從而預(yù)測企業(yè)的運營狀況和盈利前景。此外，存貨中庫存商品的物理質(zhì)量、時效狀況（如產(chǎn)品保質(zhì)期的長短、技術(shù)更新速度）等都對企業(yè)未來的收入情況產(chǎn)生重要影響。因此，建議上市公司報表附注中披露產(chǎn)品質(zhì)量抽樣檢驗單、各批產(chǎn)品生產(chǎn)及到期日期或其他決定產(chǎn)品時效狀況的指標(biāo)情況。

三、重要事項披露

上市公司報表附注中應(yīng)披露發(fā)生在報告期內(nèi)的涉及公司的重大訴訟、仲裁事項，陳述該事項基本情況、涉及金額。尚未結(jié)案的重大訴訟、仲裁事項，應(yīng)陳述其進展情況及影響；已經(jīng)結(jié)案的，說明其執(zhí)行情況。公司應(yīng)披露報告期內(nèi)收購及出售資產(chǎn)的簡要情況及進程，說明上述事項對公司業(yè)務(wù)連續(xù)性、管理層穩(wěn)定性的影響，所涉及的金額及其占利潤總額的比例和對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。同時，公司應(yīng)披露重大合同、擔(dān)保事項及其履行情況，并詳細(xì)披露有關(guān)合同的主要內(nèi)容，如有關(guān)資產(chǎn)的情況，涉及的金額和期限、收益及其確定依據(jù)，同時披露該收益對上市公司的影響。重大擔(dān)保應(yīng)說明擔(dān)保金額、對象、類型、決策程序等。對于未到期擔(dān)保合同，如有跡象表明有可能承擔(dān)連帶清償責(zé)任，應(yīng)明確說明。最后，公司董事會如在報告期內(nèi)有受中國證監(jiān)會稽查、行政處

罰、通報批評、交易所公開譴責(zé)等情形，應(yīng)當(dāng)說明接受稽查及處罰的原因和處罰結(jié)論。

四、細(xì)化“表外事項”

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項、承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項、債務(wù)重組事項、非貨幣性交易事項、資產(chǎn)置換（轉(zhuǎn)讓）事項和其他對會計報表使用者決策有影響的重要事項，都是“表外事項”。

如，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露原則是：企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)信息。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素：關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露：企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。在購銷商品、提供勞務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，公司報表附注應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易方、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、價格、金額、定價原則、占同類交易的比例、結(jié)算方式。實際交易價格與市場價格有較大差異的，應(yīng)說明其原因。公司還應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性及其對公司利潤的影響做出說明。在資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易方面，公司報表附注應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價原則、資產(chǎn)的賬面價值和評估價值、結(jié)算方式及獲得的收益。轉(zhuǎn)讓價格與賬面價值或評估價值差異較大的，應(yīng)說明其原因。公司與關(guān)聯(lián)方存在債權(quán)、債務(wù)往來、擔(dān)保等事項的，應(yīng)披露形成的原因及其對公司的影響。

上市公司應(yīng)該重視會計報表表外事項的披露，強化對會計報表表外事項披露的監(jiān)督檢查，保證會計報表表外事項披露規(guī)范行之有效，推進表外事項的深化、細(xì)化和規(guī)范化。

五、加強會計報表項目異常變動披露

上市公司應(yīng)根據(jù)比較會計報表信息，對報表重要項目的趨勢進行分析，對異常變化的原因進行分析，并在附注中加以披露，使報表信息使用者能夠正確理解和使用報表，以便做出正確的決策。

六、加強行業(yè)信息披露

上市公司還應(yīng)該在報表附注中披露相關(guān)的行業(yè)資料，提醒投資者關(guān)注國家在某行業(yè)的政策和措施，幫助投資者更好地理解和掌握會計報表，上市公司應(yīng)在報表附注中披露國家宏觀經(jīng)濟管理政策及產(chǎn)業(yè)政策的重大變化及其對上市公司財務(wù)、經(jīng)營的影響。作為前瞻性信息重點標(biāo)注該企業(yè)重點從事行業(yè)，并作為提醒性質(zhì)信息供報表使用者參考。當(dāng)宏觀經(jīng)濟管理政策及產(chǎn)業(yè)政策傾斜于該行業(yè)時，報表使用者可以從附注所披露信息中得出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ约笆欠窭^續(xù)投資于該企業(yè)。反之，當(dāng)相關(guān)政策限制于該行業(yè)時，報表使用者及時查閱相關(guān)政策對自己所投資行業(yè)的影響，并就應(yīng)該慎重考慮自己的決策，以便做出適當(dāng)?shù)臎Q策。

（作者單位：1.人保財險唐山分公司；2.唐山學(xué)院）

參考文獻：

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