張學(xué)軍

摘要：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作為銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，在銀行業(yè)不斷開拓與創(chuàng)新的今天顯得尤為重要。同時(shí)，隨著商業(yè)銀行經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制也成為了銀行業(yè)界普遍關(guān)注的問題。強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，有效地防范和化解銀行風(fēng)險(xiǎn)已成為各家商業(yè)銀行的共識(shí)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；建議及對(duì)策

會(huì)計(jì)部門是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部監(jiān)控的第一道防線，健全有效的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是銀行內(nèi)部控制的首要內(nèi)容，也是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，雖說我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度不斷的改革與完善，但是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的形勢(shì)仍很嚴(yán)峻，會(huì)計(jì)犯罪案件仍不時(shí)出現(xiàn)。這就不得不讓我們對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度落實(shí)情況進(jìn)行重新思考和分析。本文將對(duì)此問題進(jìn)行具體探討。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)別商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算操作程序和重要的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度不熟悉、不了解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)和重點(diǎn)模糊不清。一些銀行會(huì)計(jì)主管人員重視業(yè)務(wù)發(fā)展，忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)電算化的特質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，缺乏電算化條件下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，貫徹執(zhí)行規(guī)章制度不嚴(yán)肅、缺乏自覺性，工作中只滿足于“賬平表對(duì)”，導(dǎo)致把關(guān)不嚴(yán)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完善導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銀行現(xiàn)有內(nèi)控制度數(shù)量較多，覆蓋面較廣，但有些制度不能覆蓋業(yè)務(wù)操作的各個(gè)環(huán)節(jié)，彼此之間的協(xié)調(diào)性、配套性不強(qiáng)，未能體現(xiàn)相互制約的原則。一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約。還有一些銀行制度不能依據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境變化適時(shí)進(jìn)行調(diào)整充實(shí)，部分過時(shí)的規(guī)章制度或操作程序不能被新的、更科學(xué)的制度所更新。

3會(huì)計(jì)電算化存在的風(fēng)險(xiǎn)。目前，大多商業(yè)銀行工作者已認(rèn)識(shí)到：銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算中也存在著操作風(fēng)險(xiǎn)、出納風(fēng)險(xiǎn)等，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，但由于對(duì)會(huì)計(jì)電算化的特質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，對(duì)電算化條件下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，以至于在銀行會(huì)計(jì)具體操作與管理中仍存在著安全意識(shí)淡薄的現(xiàn)象。

二、建議及對(duì)策

1提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。要建立科學(xué)的人事管理機(jī)制，把好用人關(guān)，逐步優(yōu)化會(huì)計(jì)崗位從業(yè)人員的隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。另外，要建立系統(tǒng)的教育培訓(xùn)制度，提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力。激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員自信心和成就感。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)感和責(zé)任心。例如：可以通過開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制知識(shí)競(jìng)賽、會(huì)計(jì)技能比武、觀摩參觀、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論研討和調(diào)查研究等多種形式，在整個(gè)銀行形成濃郁的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的文化氛圍，形成會(huì)計(jì)人員人人學(xué)內(nèi)控、人人懂內(nèi)控、人人落實(shí)內(nèi)控的良好內(nèi)部控制環(huán)境。

2完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的嚴(yán)密性、適度性，尤其在內(nèi)容上要嚴(yán)謹(jǐn)、完善，可靠、穩(wěn)妥、緊湊、銜接，不致發(fā)生任何疏忽、遺漏或失控，既不給犯罪分子以可乘之機(jī)，也不給讀責(zé)失職的行員以推卸責(zé)任的遁詞。要注重體制牽制，按業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)、工作特點(diǎn)，設(shè)置各職能部門，按崗位明確職責(zé)和分工，實(shí)現(xiàn)分工明確，又能相互牽制、監(jiān)督。要注重程序制約，強(qiáng)調(diào)任何會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理必須經(jīng)過批準(zhǔn)、授權(quán)、執(zhí)行、紀(jì)錄、檢查等程序。這些程序必須交由不同的人或部門去完成，任何人都不能獨(dú)攬業(yè)務(wù)處理的全部過程，不相容的職務(wù)一定要分離，以防止差錯(cuò)，特別是舞弊的發(fā)生。注重責(zé)任牽制，明確各自所承擔(dān)的責(zé)任范圍。并規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)罰辦法。立足于責(zé)任最直接、控制成本最低、效果也最大的基層一線控制。

3強(qiáng)化監(jiān)督檢查，建立現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系。商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，不論是制度的制定、執(zhí)行，還是最終的評(píng)判，均需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督，以使內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)更加完善，更加有效。因此，更確保內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須被監(jiān)督。在事前監(jiān)督上，銀行的決策部門應(yīng)將反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一系列指標(biāo)作為需要考核的責(zé)任指標(biāo)實(shí)中落實(shí)到各有關(guān)責(zé)任部門，建立起對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制，隨時(shí)向有關(guān)部門發(fā)出反饋信息，監(jiān)督各有關(guān)部門及時(shí)采取修正措施；在事后監(jiān)督上，主要應(yīng)通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬薄的各種報(bào)表的檢查分析，對(duì)銀行經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況。實(shí)行對(duì)一級(jí)法人負(fù)責(zé)，按下查一級(jí)的要求實(shí)行派駐制，以保證其獨(dú)立地履行監(jiān)督檢查職能。加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，充實(shí)監(jiān)督管理人員力度，為強(qiáng)化銀行內(nèi)控管理提供堅(jiān)強(qiáng)有力的監(jiān)管支持。

4構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化安全控制體系。隨著商業(yè)銀行電子化的迅猛發(fā)展不任提高了業(yè)務(wù)處理的速度和質(zhì)量，還使得原有的會(huì)計(jì)核算手段發(fā)生了重大變化。因此對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的方法和手段也提出了新的要求。建立一套完整、科學(xué)的計(jì)算機(jī)安全控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)防范已成為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重中之重。

明確分工和職權(quán)分離是進(jìn)行內(nèi)部控制的基本手段。堅(jiān)持科技部門和業(yè)務(wù)部門職責(zé)分離。程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離。系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)是計(jì)算機(jī)控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)過程中，最容易出錯(cuò)和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入，因此必須加強(qiáng)輸入和輸出控制，建立完整的計(jì)算機(jī)運(yùn)行日志。加強(qiáng)日常操作人員的管理和計(jì)算機(jī)機(jī)房的安全控制。定期檢查安全保障設(shè)備，確保其處于正常工作狀態(tài)。