楊文豫

【摘要】我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想,面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析目前造成我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的各方面原因,在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的防范措施。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

根據(jù)我國中注協(xié)發(fā)布的最新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

二、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則將風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中,正式引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

目前,我國已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面脫鉤改制和“三師”合并,并相繼頒布了四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,建立了較為完善的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系,對審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)報(bào)告的編制等進(jìn)行規(guī)范化管理。注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)也達(dá)到了一個(gè)較高的水平。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開始懂得了回避。這些均表明中國會(huì)計(jì)職業(yè)界不僅在數(shù)量上和規(guī)模上有質(zhì)的躍進(jìn),而且正在步入規(guī)范化的良性發(fā)展軌道,這些都為防范和降低注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)。

但是,在中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)迅猛發(fā)展的過程中,還是有不少問題亟待解決,這些問題會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。

四、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.法律法規(guī)規(guī)范程度欠缺加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不夠規(guī)范,主要表現(xiàn)在:第一,法律配套制度不健全。對于注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)操作行為,缺少一個(gè)民事賠償機(jī)制,致使投資者的經(jīng)濟(jì)損失得不到賠償。第二,會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任不夠明確,配套法則法規(guī)的可操作性不強(qiáng),處罰力度較小,助長了注冊會(huì)計(jì)師重降低成本輕風(fēng)險(xiǎn)防范的錯(cuò)誤理念與實(shí)踐,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。第三,法律條文不協(xié)調(diào)。如《公司法》、《證券法》、《刑法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》等對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定不盡相同,造成事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師無所適從,也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng),公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化,會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,也為審計(jì)帶來了更多的困難?，F(xiàn)代審計(jì)不僅包括對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),也包括對一些投資方案的可行性研究;既包括對被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià),又要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評價(jià),這些都會(huì)增加注冊會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。

3.審計(jì)方法存在缺陷

2006年2月15日,中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則正式發(fā)布,并于2007年1月1日起全面實(shí)施。新審計(jì)準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則最重要的變化就是審計(jì)理念從傳統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,自2007年1月1日起,所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)模式都應(yīng)轉(zhuǎn)變成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式。但目前的實(shí)際情況是,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)僅處于運(yùn)用初期,對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和管理在執(zhí)業(yè)規(guī)范中尚缺乏清晰的表述,在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用效果也尚未得到更多的證明。此外,受審計(jì)成本效益的制約,使得審計(jì)意見失真。再者,對被審項(xiàng)目的審查仍以抽樣審計(jì)為主,對樣本的選擇更多地放在分析性程序和經(jīng)驗(yàn)判斷所選定的項(xiàng)目上,這樣導(dǎo)致了所審查的項(xiàng)目不一定能科學(xué)、有效地代表總體的特征,使審計(jì)結(jié)論與事實(shí)之間可能出現(xiàn)偏差。

4.注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高

獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外,與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系,以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計(jì)服務(wù)因素的存在,使得我國注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到負(fù)面的影響,注冊會(huì)計(jì)師很難保持在精神上的超然獨(dú)立,使得審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢必會(huì)加大注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

1.完善相關(guān)法律法規(guī)

為使我國目前有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定更完善,以保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的權(quán)益。協(xié)調(diào)《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定,盡量使之趨同。建立一套統(tǒng)一的處罰機(jī)制,形成口徑一致的處罰尺度。確定“重大過失”、“故意”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。要在強(qiáng)化法制環(huán)境的同時(shí),加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管,如目前未對被出具保留意見、拒絕發(fā)表意見及否定意見審計(jì)報(bào)告的上市公司做出任何處理,這是不利于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的。應(yīng)盡快建立健全上市公司的退出機(jī)制,并加強(qiáng)對于會(huì)計(jì)作假的打擊力度。

2.深入了解被審單位的經(jīng)營狀況,掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能程度

國內(nèi)外的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)一再表明,在許多審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員之所以對某些重大錯(cuò)誤未能加以識(shí)別,一個(gè)主要原因就是他們不了解被審單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映,不熟悉該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù),就很難真正了解會(huì)計(jì)資料中所反映的真實(shí)內(nèi)容,也有可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)弊現(xiàn)象。

為了避免這些問題,注冊會(huì)計(jì)師對于新客戶的接受必須有所選擇,對于現(xiàn)有客戶的持續(xù),也必須定期評估。

3.增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

在我國要增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性,應(yīng)分離審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)的收入對事務(wù)所的決策會(huì)產(chǎn)生比較大的影響時(shí),事務(wù)所就必須將審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)分開設(shè)置。

4.加大現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用力度

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)全面、動(dòng)態(tài)的考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,是提高工作質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。針對目前我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施情況,應(yīng)加大其應(yīng)用力度。

六、結(jié)論

通過對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析,本文提出了完善法律法規(guī)、提高對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握、增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、加大現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用力度等對策,以此來提高我國對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。