靳能泉

摘要：在提高會計職業(yè)道德水平的過程中，存在一系列的相關(guān)問題亟須及時有效地解決。對此，主要應(yīng)做到并做好：把握戰(zhàn)略意義，解決好思想認識問題；恪守活動要求，解決好職業(yè)作風問題；堅持管理創(chuàng)新。解決好執(zhí)業(yè)作為問題。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；水平提高；管理創(chuàng)新

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145(2009)-02-0133-03

會計職業(yè)道德是公民道德的重要內(nèi)容，會計職業(yè)道德建設(shè)是公民道德建設(shè)的重要步驟。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，建立和完善會計職業(yè)道德規(guī)范，將從源頭自過程到結(jié)果遏制會計職業(yè)和執(zhí)業(yè)中的非道德行為，從而提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，維護正常而健康的會計工作秩序。

一、把握戰(zhàn)略意義，解決好思想認識問題

(一)要充分認識提高會計職業(yè)道德水平是保持社會主義本質(zhì)屬性的必然要求

社會主義本質(zhì)屬性的表現(xiàn)之一就是要堅持以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導。堅持實事求是、一切從實際出發(fā)的思想路線，不斷提升精神文明建設(shè)和政治文明建設(shè)水平。會計職業(yè)道德是由會計道德和社會道德兩部分組成的，其作用在于：提高會計人員的道德境界和道德修養(yǎng)，強化會計人員的職業(yè)責任感，保證會計行為質(zhì)量，為執(zhí)行會計法律規(guī)范和會計理性規(guī)范奠定良好的思想基礎(chǔ)(劉啟亮，謝詩芬，2007)。因此而論，提高會計職業(yè)道德水平正是為了引導會計從業(yè)人員更好地堅持這一指導思想，使“德”成為會計工作中精神文明和政治文明建設(shè)的核心內(nèi)容。

(二)要高度認識提高會計職業(yè)道德水平是使會計工作和會計從業(yè)人員適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求的客觀需要

市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟、道德經(jīng)濟和信用經(jīng)濟。不講法制，就無規(guī)矩難成方圓；不講道德，就無規(guī)范胡亂行事；不講信用，就無規(guī)則失去人格；在當前會計工作中其具體表現(xiàn)就是諸如深圳原野、北京長城、銀廣廈、鄭百文等公司的會計丑聞、一些會計從業(yè)人員在被逼無奈或助紂為虐的自我生存法則下的造假作為、以及有的中介機構(gòu)或監(jiān)管部門的為虎作倀與一些金融組織的灰色欺騙等，這些忽視法制、輕視道德、短視信用的思想做法，最終都將導致會計從業(yè)人員失信于市、會計工作秩序混亂于市，從而破壞了市場的完美、阻礙了市場經(jīng)濟的有序有效運行、損害了廣大利益相關(guān)者的根本利益。而提高會計職業(yè)道德水平，規(guī)范會計主體、會計從業(yè)人員、會計中介機構(gòu)、會計監(jiān)管部門和會計主體支援性組織的執(zhí)業(yè)活動，則可使其在激烈的市場競爭中既以實力比拼、又以誠信立足，既以激烈競爭為手段、又以友好合作為基礎(chǔ)，以此保持其良性的持續(xù)發(fā)展。

(三)要積極認識提高會計職業(yè)道德水平是強化一元價值導向的內(nèi)在反映

在當前多元化思想觀念十分復雜的背景下，提高會計職業(yè)道德水平是強化一元化價值導向、增強組織和工作凝聚力的唯一選擇。只有如此，以德治企業(yè)(公司)、以德治會計才能統(tǒng)一思想、規(guī)范行為，以“公平、公正、公允”為主要內(nèi)容的會計職業(yè)道德規(guī)范才會體現(xiàn)出會計職業(yè)的特征、調(diào)整好會計執(zhí)業(yè)的關(guān)系，從而使會計工作走上廉潔、康泰的光明大道。

(四)要不斷認識提高會計職業(yè)道德水平是建立現(xiàn)代大會計、塑造現(xiàn)代會計人的主流趨勢

現(xiàn)代大會計需要傳統(tǒng)會計在諸多方面加以更新和創(chuàng)新，增強會計的社會適應(yīng)性和經(jīng)濟實用性；而作為現(xiàn)代大會計的參與者、支持者和實踐者的現(xiàn)代會計人，首先是個社會人，更需與之相應(yīng)相生相存，具備社會的基本道德素質(zhì)，遵從“愛國守法、明禮誠信、團結(jié)友善、勤儉自強、敬業(yè)奉獻”的基本道德規(guī)范。因此，提高會計職業(yè)道德水平就需從多角度、多層面去考慮和著手，其人員應(yīng)不僅限于會計人員、單位負責人，與會計業(yè)務(wù)相關(guān)的有關(guān)人員同樣也應(yīng)加強會計職業(yè)道德建設(shè)。提高會計職業(yè)道德水平；其主體不應(yīng)僅限于企業(yè)或公司，而應(yīng)是所有會計主體及其相關(guān)的非會計主體；其內(nèi)容應(yīng)是以誠信為核心和基點的職業(yè)道德規(guī)范體系，并強調(diào)突出在位能為、在位有為的精神品質(zhì)。這既是會計滿足各方需要，并成為社會經(jīng)濟生活熱點、焦點的現(xiàn)實選擇；也是法治社會下道德功能發(fā)揮作用的潛在渴求；更是構(gòu)成具有“民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處”特征的和諧社會與“理想與多元、合作與寬容、秩序與法治、公平與誠信和可持續(xù)發(fā)展”的和諧會計的必然依靠。因為誠信是會計行業(yè)的核心價值觀，是會計行業(yè)的靈魂，會計誠信是整個經(jīng)濟健康運行的重要基石(王軍，2008)。

二、恪守活動要求，解決好職業(yè)作風問題

道德教育從其根本要旨來說是成人(使人成為人)的教育，就其具體目標來說是成就人的德性教育。這種教育總是在人與人的關(guān)系中進行的，是一種人對人的活動。因此，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計職業(yè)道德水平，必須以活動為載體、以人的參與性和人際間的協(xié)調(diào)性為依托，并根據(jù)新形勢下對會計職業(yè)道德的基本要求來設(shè)置活動形式、靈活活動方式。在當前深入推行“以德治國”方略、全面貫徹科學發(fā)展觀的新形勢下。在會計工作中，堅持“三講”，堅持“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”，是提高會計職業(yè)道德水平的重要途徑。具體要求是：

(一)對會計從業(yè)人員而言

要始終按黨和國家的方針政策辦事，嚴格執(zhí)行黨的治國大計、財經(jīng)紀律和財務(wù)制度；勇于并善于學習會計理論知識和國家法律法規(guī)，專于并長于向他人學習、向?qū)嵺`學習，并在創(chuàng)新學習中有所學習創(chuàng)新。要客觀、公正、獨立、廉潔地處理會計事務(wù)，誠信執(zhí)業(yè)、原則從事；在不斷的自省自律中增強會計職業(yè)判斷能力和會計執(zhí)業(yè)作為能力。

(二)對會計管理部門而言

要忠于職守，加強監(jiān)管和引導，嚴格按《會計法》及其他法律政策規(guī)范其自身行為：要在會計從業(yè)人員的使用管理和繼續(xù)教育等活動中，強化道德要求、突出職業(yè)規(guī)范，使廣大會計從業(yè)人員在自覺參與中提高職業(yè)道德意識和水平；要對會計工作有關(guān)的人員、部門和事項加強指導和規(guī)范，使其服務(wù)和服從于會計工作的總要求和總原則；要千方百計地杜絕對會計從業(yè)人員職業(yè)道德水平形成和提高有影響的各種情況和現(xiàn)象的發(fā)生，使會計職業(yè)道德建設(shè)在揚先進、表典型、重實情、增效益的實踐活動中明確方向、增強動力、提升業(yè)績。

(三)對會計主體而言

要通過建立健全以內(nèi)控制度為主要內(nèi)容的管理規(guī)范，從制度上對本單位內(nèi)部各項經(jīng)濟活動和會計工作、對本單位負責人和其他管理者、對本單位會計從業(yè)人員和其他人員等作出相關(guān)的、科學有效的規(guī)定，為會計職業(yè)道德建設(shè)提供監(jiān)督、為會計職業(yè)道德水平提高創(chuàng)設(shè)條件、為會計信息質(zhì)量的保障穩(wěn)定基礎(chǔ)。

(四)對會計中介機構(gòu)而言

要嚴格自律，加強對會計工作和會計行業(yè)的監(jiān)管；通過建立會計執(zhí)業(yè)失信協(xié)調(diào)機制和征信制度，加大對會計主體和會計從業(yè)人員的監(jiān)督力度；通過對《會計法》、《證券法》、《稅法》等法規(guī)貫徹實施情況的公開評價，將會計工作置于全社會的監(jiān)

督之下，對會計工作相關(guān)人員的行為產(chǎn)生外在的約束力；通過對日常監(jiān)管中所掌握的影響會計從業(yè)人員職業(yè)道德觀念形成和發(fā)展以及影響其會計職業(yè)道德水平存在和提高的各種因素的分析研究，促使會計職業(yè)道德的健康運行和會計職業(yè)道德水平的穩(wěn)步提高。

(五)對會計執(zhí)業(yè)其他方面而言

投資者要有正確的投資理念、價值取向和心理預期，不能通過會計造假來達到個人目的；債權(quán)人要以平衡的心態(tài)、正確的判斷和穩(wěn)定的耐性對待債務(wù)人，不能有意識地以強大的“外債”壓力逼迫債務(wù)人，使其有會計造假的想法和做法；新聞媒體要創(chuàng)造條件有針對性地對會計職業(yè)道德的遵守情況作出客觀翔實的報道，大倡正氣之風、大書正直之人、大揚正派之舉。只有如此地全民參與、全社會監(jiān)督，才會積極營造出有利于會計職業(yè)道德水平提高的社會氛圍：會計職業(yè)道德的建設(shè)才不會徒勞，會計職業(yè)道德水平的提高才會有所希望。

三、堅持管理創(chuàng)新，解決好執(zhí)業(yè)作為問題

管理是一個組織生存發(fā)展或一項工作(活動)正常運行永恒的主題；而創(chuàng)新是管理真正的靈魂，兩者的結(jié)合就是一個組織或一項工作(活動)有利有效存在的重要秘訣。在提高會計職業(yè)道德水平過程中堅持管理創(chuàng)新，就是要堅持管理意識、管理思想、管理組織、管理內(nèi)容和管理模式等的創(chuàng)新。

(一)管理意識的創(chuàng)新

創(chuàng)新意識是創(chuàng)新的先導。管理意識的創(chuàng)新就是在會計中，下級或附屬部門及其人員不要懾于上級或直接領(lǐng)導的權(quán)威或淫威而助其作假，不要懼于別人對自己身正言謹?shù)目捶ā⒅肛熁虼驌舳鴧⑴c作假，不要囿于記賬無過錯、賬平無失落乃會計職業(yè)道德之全部的成見而維護作假。正確的意識行為應(yīng)是其反面，即實事求是、誠信執(zhí)業(yè)、廉潔奉公、不畏強暴、正直而行、依法處事。

(二)管理思想的創(chuàng)新

管理思想是管理活動的靈魂，管理創(chuàng)新首先應(yīng)是管理思想的創(chuàng)新。相對于傳統(tǒng)的線性管理、簡單管理，現(xiàn)代管理是多維的統(tǒng)一、復雜的系統(tǒng)。這種統(tǒng)一表現(xiàn)為“管”與“理”的統(tǒng)一、物力資源管理與人力資源管理的統(tǒng)一、管理別人與管理自己的統(tǒng)一、硬管理與軟管理的統(tǒng)一、內(nèi)在管理與外在管理的統(tǒng)一等；這種系統(tǒng)主要取決于現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟和虛擬公司的廣泛存在以及計算機技術(shù)、通信技術(shù)等現(xiàn)代科學信息技術(shù)的不斷涌現(xiàn)。因此，在提高會計職業(yè)道德水平時，應(yīng)堅持這種統(tǒng)一，適應(yīng)這種系統(tǒng)。不僅要從制度上干預和糾偏，預防和阻止有礙于會計職業(yè)道德水平提高的因素存在和情況發(fā)生；而且要以人為本，加強人本管理，充分張揚人在提高會計職業(yè)道德水平方面的積極性、創(chuàng)造性和自覺性，并將有違會計職業(yè)道德和有背于會計職業(yè)道德水平提高的人和事有效控制住。不僅要會計從業(yè)人員加強自我管理、不斷提高會計職業(yè)道德水平和修養(yǎng)；而且與會計從業(yè)人員所從事的工作有關(guān)的管理者也要管住管好自己，以較高的會計職業(yè)道德水平以身作則、言傳身教。不僅要嚴格制度、嚴明紀律、嚴肅管理，依“法”行事、對事管理，創(chuàng)造會計職業(yè)道德水平提高的“硬”管理環(huán)境；而且要以說服、傾聽、對話、教育、獎賞、激勵等精神文化手段配合。使會計職業(yè)道德水平的提高有著良好的“軟”管理環(huán)境。不僅要會計行業(yè)自身加強自律、會計市場本身抓好規(guī)范；而且要與會計行業(yè)有關(guān)的人員和部門加強對會計行業(yè)的監(jiān)管，會計市場的廣大參與者自覺維護和促進良好的會計市場秩序。不僅要繼承和借鑒傳統(tǒng)的和外來的管理思想精髓；而且要結(jié)合國情、應(yīng)對人世，創(chuàng)造性地提出和發(fā)展一些新的管理思想。惟其如此，會計職業(yè)道德水平的提高才有依有據(jù)、有利有效、有始有終。

(三)管理組織的創(chuàng)新

在加強會計職業(yè)道德建設(shè)、提高會計職業(yè)道德水平的過程中，存在并強化一定的管理組織在這方面的統(tǒng)一領(lǐng)導、協(xié)調(diào)各方、共謀發(fā)展的積極作用是很有必要的。雖然當前的會計活動中有財政、審計、稅務(wù)、央行、保險、注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會等組織對全國的會計工作、會計從業(yè)人員及會計主體的會計事項進行管理或監(jiān)督，但它們大多是官方性組織，其監(jiān)管內(nèi)容也大都局限在宏觀上，政策性較強；且各自以其業(yè)務(wù)范圍為陣，缺乏一定的靈活性、協(xié)調(diào)性；其監(jiān)管的力度、廣度和強度往往跟不上會計職業(yè)道德形式多樣、變化迅捷的作弊手法，從而使得一些會計弄假者有機會和條件充分利用會計審計及其監(jiān)管方面的“灰色”地帶而屢“假”成功。因此，除了完善法律法規(guī)、規(guī)范監(jiān)管之外，建立一個非官方的財會或財務(wù)監(jiān)管組織，加強對會計行業(yè)以及會計主體財務(wù)之類的監(jiān)管；以改變會計行業(yè)完全靠自律，會計市場人人可管、人人難管，財務(wù)制度缺位缺效、失常失靈等現(xiàn)狀，應(yīng)是當前和今后的一項重要工作內(nèi)容。

(四)管理內(nèi)容的創(chuàng)新

對會計職業(yè)道德水平提高的過程實施管理時，還需要高度重視并強化其內(nèi)容的創(chuàng)新。因為內(nèi)容決定形式，有了什么管理內(nèi)容，才能采取相應(yīng)的管理對策形式。我們一直對會計職業(yè)道德的內(nèi)容未作出統(tǒng)一的準確界定，對會計職業(yè)道德水平提高的具體步驟和途徑也未加以明確。雖然這有利于各地各部門根據(jù)實際情況而靈活處理，但其原則性、規(guī)范性和科學性卻會因一些地方主義、部門主義和個人主義所影響。因此，我們創(chuàng)新會計職業(yè)道德水平提高的管理內(nèi)容，就是要在過去所強調(diào)的會計職業(yè)道德內(nèi)容基礎(chǔ)上，提出并實行適合形式發(fā)展所需的新內(nèi)容，如誠實守信、操守為重、在位有為、務(wù)求實效等；就是要拓寬會計職業(yè)道德水平提高的渠道，形成新的提高會計職業(yè)道德水平的管理內(nèi)容。如在教育培訓方面除了以前所采用的學校正規(guī)教育、半脫產(chǎn)教育、函授教育、短期集中培訓等方法手段外，還可實行實踐教育下的上崗前教育、晉升前教育或社會教育下的輪崗輪職教育等，把不符合規(guī)定和要求的有關(guān)人員排除在會計從業(yè)人員之外。之所以如此，主要是因為教育原本就是一種生活方式，它在生活中促成人的成長；而道德教育作為教育的核心部分，其科學性、先進性和系統(tǒng)性如何，會從很大程度上影響到教育的質(zhì)量和效果，會直接決定著教育的產(chǎn)出物——學生的品格和品質(zhì)。只有在這種把好人口、規(guī)范過程、圓滿結(jié)果的管理監(jiān)督中，會計職業(yè)道德水平的提高才是切合實際的、重在實效的。

(五)管理模式的創(chuàng)新

管理模式是管理方法、管理手段、管理內(nèi)容等的有機統(tǒng)一，其創(chuàng)新的可能性和可行性取決于當時的社會經(jīng)濟發(fā)展和科學技術(shù)水平。面對當前日新月異的科技信息發(fā)展和突飛猛進的社會經(jīng)濟變革，管理模式必須隨管理方法的人性化、柔性化和彈性化，隨管理手段的現(xiàn)代化、科學化和數(shù)字化，隨管理內(nèi)容的復雜化、大變化和整合化而有所創(chuàng)新。在提高會計職業(yè)道德水平時，推行管理模式的創(chuàng)新，就是要充分利用知識經(jīng)濟時代的新型管理方法和手段，大力提倡和實施人性管理、柔性管理、彈性管理和數(shù)字管理，擯棄過去的會計職業(yè)道德管理所存在的單純從職位職務(wù)、權(quán)力權(quán)屆等方面進行的上對下、大對小、整對個、有對無、高對低的單一管理模式，形成內(nèi)外全員參與、社會全面監(jiān)督、上下全程管理、監(jiān)管全部有效的新型管理模式，使會計職業(yè)道德水平的提高從以前唯會計從業(yè)人員、唯會計主體、唯會計工作而論轉(zhuǎn)向所有會計從業(yè)人員、會計主體、會計工作及其相關(guān)的人員、組織和活動。畢竟宏觀環(huán)境好了，中觀和微觀環(huán)境好的可能性才會增大。

綜上所述，會計職業(yè)道德水平的提高既不簡單，又非難事；其關(guān)鍵在于我們是否在用“心”，是否在用己心之正度他心之邪。