向 凱

(廣東技術(shù)師范學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，廣東 廣州 510665)

一、問題的提出

自安然事件后，被世界公認(rèn)為最完美、權(quán)威的美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)遭受前所未有的批評(píng)。對此，美國證券交易委員會(huì)(SEC)完成的研究報(bào)告提出了將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向由規(guī)則基礎(chǔ)改為原則為基礎(chǔ)。從SEC的最終意圖看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的改進(jìn)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的提高，公司提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量理應(yīng)提高。而實(shí)證證據(jù)并不支持該觀點(diǎn)，Ball 和Robin(2002)通過對亞洲一些國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未導(dǎo)致這些國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)信息(披露)質(zhì)量的提高；Eccher和Healy(2000)針對1993年到1997年樣本分析指出，中國本土的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更能解釋資本市場回報(bào)以及未來現(xiàn)金流，因此在中國推行IAS可能是無效的，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劣于1992年中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能原因歸結(jié)于缺乏有效控制及制度來協(xié)調(diào)管理層在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下做出判斷；劉峰等(2004)研究發(fā)現(xiàn)，在我國資本市場環(huán)境下，沒有證據(jù)表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化會(huì)帶來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，甚至可以說，沒有證據(jù)表明在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在相對穩(wěn)定且直接的關(guān)系。我們認(rèn)為，上述現(xiàn)象的產(chǎn)生歸因于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量和執(zhí)行質(zhì)量所共同決定的，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不會(huì)導(dǎo)致高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的中心環(huán)節(jié)，是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的唯一途徑，是后繼準(zhǔn)則制定的依據(jù)。因此，本文試圖回答以下問題：一是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量的影響因素有哪些？二是如何提高我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量？伴隨著2006年2月頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國上市公司的全面執(zhí)行，本研究對于提高我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)證券監(jiān)管有著重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)回顧

目前我國學(xué)者主要側(cè)重于研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，但系統(tǒng)研究如何構(gòu)建一個(gè)完整、高效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的文獻(xiàn)并不多，僅有的幾篇文獻(xiàn)認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的重要性，但較少涉及如何執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。高璐(2002)通過介紹英國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制，得出以下啟示：強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、制度的自我執(zhí)行機(jī)制建設(shè)應(yīng)當(dāng)引起足夠重視，通過建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機(jī)制，促使企業(yè)自覺遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制建設(shè)中應(yīng)當(dāng)引入司法介入機(jī)制，并充分重視公眾和媒體監(jiān)督的作用。潘立新(2002)指出，我國會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施效率低下不是會(huì)計(jì)規(guī)范本身質(zhì)量的問題,而是對違規(guī)行為的監(jiān)查和處罰缺乏應(yīng)有的力度。姜英兵(2003)將“機(jī)制設(shè)計(jì)”理論運(yùn)用到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施問題研究中去，指出激勵(lì)與管制的融合是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有效實(shí)施的保證。姜英兵(2005)進(jìn)一步指出，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行必須基于自我執(zhí)行和強(qiáng)制執(zhí)行的耦合，從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行環(huán)節(jié)和制度支撐兩個(gè)方面來構(gòu)建會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行框架。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行制度框架中，各種執(zhí)行機(jī)制(如法律與信譽(yù)、激勵(lì)與管制)都同時(shí)發(fā)生作用。只有相互支持、相互一致的制度安排才是富有生命力和可以維系的，否則，精心設(shè)計(jì)的制度很可能高度不穩(wěn)定。陳盈和李磊(2006)指出，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)主要靠合同和契約關(guān)系來維系社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，誠實(shí)可信的會(huì)計(jì)和審計(jì)人員會(huì)更加嚴(yán)格地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從上述研究來看，我國學(xué)者已逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的重要性，但仍存在不足之處：一是只側(cè)重介紹了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制中的某一方面，而忽視了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制是一個(gè)系統(tǒng)；二是僅指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行應(yīng)該包括哪幾個(gè)組成部分，但對組成之間的關(guān)系以及如何構(gòu)建這些部分并沒有進(jìn)行深入探討；三忽視了會(huì)計(jì)人員教育和培訓(xùn)、政企關(guān)系和企業(yè)間關(guān)系等特殊背景對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響；四是雖然考慮到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行主體“人”的因素，但并沒有構(gòu)建一個(gè)恰當(dāng)?shù)捏w系來引導(dǎo)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者正確執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率的影響因素分析

(一)政治和法律因素對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率的影響

世界上的國家可以分為普通法系和大陸法系國家。Ball等(2000，2003)發(fā)現(xiàn)普通法系國家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要顯著高于大陸法系國家；而Leuz 等(2003)則發(fā)現(xiàn)，在法律環(huán)境對投資者保護(hù)越差的國家，公司盈余管理程度也就越大。普通法系國家比較傾向于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，側(cè)重實(shí)行行業(yè)自律機(jī)制，這種執(zhí)行方式下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較大的彈性，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的公開透明度，追求真實(shí)公允和實(shí)質(zhì)重于形式。大陸法系國家卻主張以統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會(huì)計(jì)師行為，政府監(jiān)管較嚴(yán)，準(zhǔn)則多為政府部門制定，并以法律形式頒布。這種執(zhí)行方式下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有彈性小、會(huì)計(jì)估計(jì)較為謹(jǐn)慎、注重財(cái)務(wù)信息的保密。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司直接頒布和組織實(shí)施，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的法律強(qiáng)制性和權(quán)威性的色彩十分濃厚。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政治化程序，更多強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則的宏觀效應(yīng)，政府及其他權(quán)利機(jī)構(gòu)將準(zhǔn)則視為一種能實(shí)現(xiàn)其既目標(biāo)的手段，通過權(quán)利決定某項(xiàng)準(zhǔn)則的通過與執(zhí)行。

(二)社會(huì)心理因素對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率的影響

一定的社會(huì)心理態(tài)勢是準(zhǔn)則能否有效得以執(zhí)行的重要條件。眾所周知，理性經(jīng)濟(jì)人都是自利的，他們的行為是以自身利益的最大化為目的。而這種社會(huì)的心理態(tài)勢直接影響到人們的經(jīng)濟(jì)政治行為。從社會(huì)心理環(huán)境來看，對準(zhǔn)則的有效執(zhí)行具有決定作用的社會(huì)心理因素包括審慎性和保密態(tài)度、投資和經(jīng)營的時(shí)間傾向性、會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)地位的高低等方面。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行人員應(yīng)該努力提高和增強(qiáng)目標(biāo)群體的心理承受能力，為準(zhǔn)則的有效執(zhí)行創(chuàng)造一種融洽、和諧的社會(huì)心理環(huán)境。

(三)會(huì)計(jì)資源對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率的影響

一般而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行所需的資源主要包括財(cái)務(wù)資源、人力資源、信息資源和權(quán)威資源。首先，財(cái)務(wù)資源和人力資源是執(zhí)行準(zhǔn)則所需的物質(zhì)基礎(chǔ)。每項(xiàng)準(zhǔn)則的執(zhí)行，必須有一定的物力、人力和財(cái)力做基礎(chǔ)。但是，這些資源的投入都必須本著以最小投入獲得最大產(chǎn)出為原則，做到即可保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行活動(dòng)的正常開展，又可節(jié)約成本。因此，適量的財(cái)物、人力資源的投入，有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。第二，信息資源。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者不僅應(yīng)獲得足夠的信息資源，還應(yīng)當(dāng)確保信息渠道的暢通無阻。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者應(yīng)講求運(yùn)用信息效率，以信息利用的高效能來獲取準(zhǔn)則的高效益，密切注意信息的反饋，及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案，使信息利用呈現(xiàn)最佳價(jià)值，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。第三，權(quán)威資源。權(quán)威資源既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行活動(dòng)的一種特殊資源，又是能促使執(zhí)行活動(dòng)順利進(jìn)行而必備的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是多人相互協(xié)作的共同活動(dòng)，因此必須要有一個(gè)能處理一切所屬問題的起支配作用的意志(即權(quán)威)來統(tǒng)籌指揮。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身就是權(quán)威性和規(guī)定性的統(tǒng)一，因?yàn)樗械臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則都試圖以某種方式影響和控制人們的行為，使人們的行動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)相一致。

(四)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率的影響

一般而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身對執(zhí)行的影響因素有：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是調(diào)節(jié)、組織、控制和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工具，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確、科學(xué)地指導(dǎo)會(huì)計(jì)運(yùn)行這一目標(biāo)，首先必須保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定內(nèi)容符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的要求。否則，這項(xiàng)準(zhǔn)則就不符合大多數(shù)利益集團(tuán)的愿望、要求和利益。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利執(zhí)行，無論從操作上還是從技術(shù)上來說，它都必須是具體明確的，既包括準(zhǔn)則目標(biāo)和方案的明確表達(dá)，也包括準(zhǔn)則措施、方法以及適用范圍的明確具體，模棱兩可、含糊不清的準(zhǔn)則自然不具有操作性。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性和連續(xù)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一經(jīng)確定，就必須在一定時(shí)段中保持相對的穩(wěn)定，不能隨意變更。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的連續(xù)性是指不同準(zhǔn)則之間，現(xiàn)在正執(zhí)行和過去所執(zhí)行的準(zhǔn)則間，都應(yīng)保持一定的內(nèi)在聯(lián)系，真正做到橫向、縱向均可比。當(dāng)然，為了保持穩(wěn)定性和連續(xù)性，準(zhǔn)則內(nèi)容可以考慮一定的前瞻性，對目前沒有但將來可能發(fā)生的業(yè)務(wù)做出超前但又科學(xué)合理的規(guī)定。

(五)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行對象對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是表現(xiàn)為對一部分群體的利益進(jìn)行分配或調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否達(dá)到目標(biāo)，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對象(接受者)的態(tài)度，主要取決于以下兩個(gè)因素：一是準(zhǔn)則與人們的實(shí)際利益的關(guān)系。從準(zhǔn)則與人們實(shí)際利益的關(guān)系上可知，準(zhǔn)則在一定程度上代表一部分人的利益，而又將制約另一部分人的利益。在一般情況下，準(zhǔn)則的受益者總是準(zhǔn)則實(shí)施的動(dòng)力，而受損者往往成為準(zhǔn)則實(shí)施的障礙。這就要求準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中：一方面要廣泛地宣傳解釋工作，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)則的社會(huì)支持度；另一方面也要保障準(zhǔn)則的權(quán)威性，以保證準(zhǔn)則得到有效的實(shí)施。二是準(zhǔn)則與人們行為方式的關(guān)系。從準(zhǔn)則與人們行為方式的關(guān)系看，人們的行為方式是受人們的價(jià)值觀念影響的。一項(xiàng)新出臺(tái)的準(zhǔn)則即使其本質(zhì)上能給公眾帶來利益，但由于他的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵尚未能令人們所接受，往往會(huì)使人們產(chǎn)生抵觸抗拒的情緒，那么準(zhǔn)則執(zhí)行就難以迅速達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。因此，準(zhǔn)則的有效執(zhí)行往往需要采取漸進(jìn)的方式，以利于人們接受和執(zhí)行新準(zhǔn)則。

四、提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率的政策建議

(一)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)包括計(jì)劃、研究、起草、征求意見、定稿發(fā)布五個(gè)環(huán)節(jié)在內(nèi)的一套工作程序，即應(yīng)循程序(due process)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是利益相關(guān)者的博弈的過程。但由于我國采取“救火式”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)方法，在每個(gè)準(zhǔn)則的實(shí)施前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者對之可謂知之不多，需要投入較高遵從成本。這使得執(zhí)行者的自我履行的動(dòng)力不足，客觀加大了對執(zhí)行機(jī)制效率的要求。因此，我國在制定準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)重視社會(huì)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)工作者的意見，綜合考慮技術(shù)、信息、人員素質(zhì)、管理水平、機(jī)構(gòu)設(shè)置、實(shí)施細(xì)則、監(jiān)督機(jī)制等相關(guān)執(zhí)行條件的可能性, 最大限度地保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行水平和執(zhí)行力度

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，財(cái)政部同時(shí)又履行著《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查等職能，出現(xiàn)了準(zhǔn)則的制定和監(jiān)管并行的現(xiàn)象。由于沒有單獨(dú)的機(jī)構(gòu)來保證實(shí)施，監(jiān)管的職能在一定程度上被弱化，獨(dú)立性不夠。因此，應(yīng)成立一個(gè)相對獨(dú)立的、隸屬于最高權(quán)利機(jī)構(gòu)、全面負(fù)責(zé)組織監(jiān)督全國會(huì)計(jì)工作并賦予法律上的權(quán)威性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)督機(jī)構(gòu)勢在必行。與此同時(shí)，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然有相應(yīng)的應(yīng)用指南，但是缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和執(zhí)行條款，也未出臺(tái)實(shí)施細(xì)則與標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)盡早制定與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的實(shí)施規(guī)則與處罰標(biāo)準(zhǔn)，建立起一套科學(xué)、公正、完善的準(zhǔn)則執(zhí)行評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。

(三)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的全過程監(jiān)控

首先，加強(qiáng)公司的內(nèi)部監(jiān)控及強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的功能。一個(gè)完善的內(nèi)控制度能夠保障企業(yè)資產(chǎn)的完整及企業(yè)管理記錄的可靠性，應(yīng)做到：完善的職責(zé)分工；適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；充分的憑證和記錄；對資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制。公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)代表股東監(jiān)察公司的內(nèi)部運(yùn)作，以及確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的健全及報(bào)表的可靠性。其次，建立和健全證券監(jiān)管機(jī)制。一是加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管力度，進(jìn)一步規(guī)范和完善上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作，做到違法必究；二是盡快完善現(xiàn)有的法律和法規(guī)，規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的充分性和準(zhǔn)確性做出嚴(yán)格的規(guī)定，制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，做到有法可依。第三，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。要保證上市公司披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和把關(guān)作用。因此，有關(guān)部門應(yīng)修訂和完善《注冊會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)規(guī)范，賦予注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)更大的權(quán)力， 使其能充分發(fā)揮在實(shí)施行業(yè)自律、業(yè)務(wù)檢查和行業(yè)懲戒等方面的作用；對會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行統(tǒng)一的行業(yè)管理，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)教育及后續(xù)教育，提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。

(四)引入司法訴訟，建立有效的懲處體系

首先，針對《會(huì)計(jì)法》原則性強(qiáng)、可操作性差的情況，盡快制定和頒布《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》。其次，制定《財(cái)務(wù)監(jiān)督法》，對會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督和對會(huì)計(jì)違法的處罰有更明確的法律依據(jù)。第三，增強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者的法制觀念，加重會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，建立健全民事索賠制度，做到違法必究。在我國《刑法》中應(yīng)盡快增設(shè)打擊會(huì)計(jì)違法性的相關(guān)條款，從嚴(yán)懲罰，加大物質(zhì)的處罰力度，使違背職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任大大超過預(yù)期報(bào)酬，從根本上遏制從業(yè)人員的投機(jī)行為。最后，完善激勵(lì)機(jī)制。對于正確執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，出具真實(shí)會(huì)計(jì)信息的執(zhí)業(yè)者，要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，并將精神獎(jiǎng)勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來，達(dá)到最佳效果。

(五)加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，重視公眾媒體監(jiān)督的作用

首先，建立健全誠信檔案制度。完善以行業(yè)自律為主的會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，建立一個(gè)向全社會(huì)公開的職業(yè)道德檔案，并納入個(gè)人的信用體系。這種誠信檔案應(yīng)包括我國所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員及會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，主要記錄會(huì)計(jì)人員基本情況、誠信方面的良好表現(xiàn)及行為、有違行業(yè)誠信要求行為，以及嚴(yán)重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)則而受到的各類處理等。其次，重視社會(huì)大眾及新聞媒體的監(jiān)管作用。公眾和媒體的輿論代表了廣大群眾的一種意識(shí)、情感和價(jià)值取向，能給會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者以某種榮譽(yù)感或恥辱感，具有的內(nèi)在的威懾性。

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