陳 靜

針對我國企業(yè)的具體情況,財政部陸續(xù)發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和具體內(nèi)部控制規(guī)范,它對內(nèi)部控制的定義、目標、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了總體規(guī)定,是制定后續(xù)規(guī)范的基礎與依據(jù),該規(guī)范的出臺在我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有著重要的意義。我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速,在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強。但是目前我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在諸多問題,嚴重影響了中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展,因此,完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度迫在眉睫。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

1.所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一。企業(yè)的投資者同時也是經(jīng)營者,這種僵化的管理模式勢必給企業(yè)的財務管理帶來負面影響。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì),在這些企業(yè)中,領導者集權(quán)現(xiàn)象嚴重,并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究,致使其職責不分,越權(quán)行事,造成財務管理混亂,財務監(jiān)控不嚴,會計信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門,即使有,也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。

2.管理者素質(zhì)差。有些中小企業(yè)管理者基于其自身的原因,沒有將財務管理納入企業(yè)管理的有效機制中,缺乏現(xiàn)代財務管理觀念,使財務管理失去了它在企業(yè)管理中應有的地位和作用。正是這些造就了它們在內(nèi)部控制方面的諸多劣勢:

①缺乏良好的控制環(huán)境。主要表現(xiàn)為管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關系,不注重才能,強調(diào)忠誠老實,往往真正有才能的人得不到重用。例如,有些企業(yè)表面上設有董事會、監(jiān)事會,還有財務總監(jiān),其實都是親戚關系,企業(yè)利益變?yōu)榧易謇?這樣企業(yè)就很難留住真正的人才。

②缺乏制度化的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序,但事實上中小企業(yè)管理隨意性大,制度化、規(guī)范化和程序化都很差,造成管理粗放,職能部門職責不清,信息不暢,管理死角多。

③缺乏綜合系統(tǒng)支持。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。有些中小企業(yè)部門之間各自為政,一個決策不能夠及時甚至完全沒有溝通。從某種意義上講,信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具,而是上層管理人員的話筒,信息隨其意愿而變。

④缺乏內(nèi)部監(jiān)督。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況等,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。但對中小企業(yè)來說,內(nèi)部審計部門幾乎形同虛設,內(nèi)審人員全無發(fā)言權(quán),任何事情都是總經(jīng)理說了算。而且決策層法律法規(guī)意識淡薄,有法不學、有法不依,想方設法打擦邊球,有的逃避納稅、逃廢債務的愿望比較強烈,從而也帶來財務不透明,會計信息質(zhì)量不高,會計處理隨意性大,信息失真嚴重等事實。

3.內(nèi)部會計控制制度設計存在許多誤區(qū)。①片面強調(diào)內(nèi)部會計控制,忽視內(nèi)部控制的全方位性。嚴謹?shù)膬?nèi)控制度應能對企業(yè)的管理與經(jīng)營的各個方面實行全方位的控制,內(nèi)部控制制度應涵蓋企業(yè)內(nèi)部各個部門和崗位。實際工作中,一些企業(yè)將內(nèi)部控制制度片面地理解為內(nèi)部會計控制,把內(nèi)控制度控制的內(nèi)容定位于資金的管理控制、收入支出的管理控制和財產(chǎn)物資的管理控制,忽視了企業(yè)內(nèi)部管理其它方面的控制,結(jié)果必然導致組織結(jié)構(gòu)松散,機構(gòu)設置重疊,崗位職責不明,風險意識淡薄,人浮于事,控制真空和控制不力的現(xiàn)象。

②過分依賴內(nèi)部審計職能,忽視了內(nèi)部控制的環(huán)境。內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部相對獨立的審計機構(gòu)和審計人員以財經(jīng)法規(guī)和單位內(nèi)部控制制度為依據(jù),對本單位的財務收支、經(jīng)營管理活動和經(jīng)濟效益進行審核和評價的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計的主要目標是:健全內(nèi)部控制制度,嚴肅財經(jīng)紀律,查錯防弊,改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計制度是促使企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實施的一個重要措施。實際工作中,一些單位卻錯誤地認為:設置了內(nèi)部審計機構(gòu),建立了內(nèi)部審計制度就應該可以有效防止各種舞弊和錯誤,過分依賴內(nèi)部審計工作,因而忽視了控制環(huán)境的影響作用,把內(nèi)控制度的制定、修改和評價全部交由內(nèi)部審計來完成。沒有認識到內(nèi)部控制制度的建立、完善和執(zhí)行是一個涉及面非常廣泛的系統(tǒng)工程,同時也沒有意識到內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計本身的局限性。一旦出現(xiàn)管理失誤、弄虛作假和違法事項,就把責任歸咎于內(nèi)審不力。

③控制越位,控制真空,削弱了內(nèi)部控制的有效性?？v觀當今社會的各種經(jīng)濟要案,大多是因為權(quán)力膨脹,控制不力的惡果。內(nèi)部控制程序不到位,越權(quán)控制,控制真空,控而不緊,制而不嚴,也是當今內(nèi)部控制中存在的普遍問題。因此,單位應重視內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查工作,責成內(nèi)部審計對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查和評價,必要時可以聘請中介機構(gòu)對內(nèi)部控制制度的健全及實施情況進行評價,確保內(nèi)部控制制度的嚴密、有效和貫徹實施。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

1.改善公司治理結(jié)構(gòu)。一些中小企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱的主要原因,就在于公司治理結(jié)構(gòu)不完善。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu),是有效實施內(nèi)部會計控制制度的基礎。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》明確指出:“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”。實踐證明,企業(yè)負責人作為企業(yè)經(jīng)營者,既是會計控制的主體,也是會計控制的對象,其自身素質(zhì)及對會計控制的態(tài)度,對內(nèi)部會計控制的實施起著關鍵性的作用。因此,應當根據(jù)《公司法》,明確股東會和股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責,并規(guī)范運作;充分發(fā)揮董事會對重大問題統(tǒng)一選聘經(jīng)營者的作用,建立集體決策及可追溯個人責任的董事會制度;董事會中可設獨立于公司且不在公司內(nèi)部任職的獨立董事;董事會與經(jīng)理層要減少交叉任職,董事長和總經(jīng)理原則上不得由一人兼任;建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)既相互分離、又相互制衡的契約,明晰各層次的權(quán)限空間和責任區(qū)域,并通過制度化使企業(yè)的決策、行為和結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。

2.健全內(nèi)部會計控制制度體系。內(nèi)部會計控制包括會計和財務兩個方面。會計控制內(nèi)容具體包括對貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、債權(quán)債務、成本費用、采購、銷售、擔保、涉稅等經(jīng)濟業(yè)務。財務控制的內(nèi)容則是對企業(yè)各個層次上的財務活動進行的約束和監(jiān)督,包括企業(yè)籌資、投資、資金運營及收益分配。健全中小內(nèi)部會計控制制度體系,是有效實施會計控制的核心內(nèi)容。會計控制的主要形式就是制度控制。內(nèi)部會計控制的建設是從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會計信息可靠著手,做好基礎工作。首先建立以會計為中心,覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制體系,包括建立主要會計機構(gòu)和分支管理機構(gòu),啟用高素質(zhì)的專業(yè)人才,建立企業(yè)內(nèi)部財務會計管理制度,建立內(nèi)部計算機網(wǎng)絡管理等項工作。

3.提高會計人員的業(yè)務水平及綜合素質(zhì)。應提高會計人員的業(yè)務水平及綜合素質(zhì),增強會計人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識。內(nèi)部控制制度的核心是會計控制,財會人員是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者,所以財會人員的道德水準和業(yè)務水平的高低,是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強弱的關鍵。建立一支高素質(zhì)的財會人員隊伍,是有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要保證。在實施內(nèi)部控制中,要形成對經(jīng)濟業(yè)務活動的動態(tài)監(jiān)控機制,在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié),會計人員都要步步跟蹤,監(jiān)督到位,對于違反會計控制規(guī)定的行為,不管是誰,都要敢頂敢碰,及時糾正,否則,就違背了會計人員的職業(yè)道德,就是不負責任,就是瀆職。同時,為了使會計監(jiān)督落實到位,應該就會計人員管理體制進行改革。如學習法國的會計人員上級委派制度,這樣就能使會計人員處于相對獨立、身處事外的地位,從而較好地解決會計人員“不敢管”的問題,對于充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能是非常有利的。

4.建立考核評價機制。應建立內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機制,促使會計控制工作真正落到實處,收到實效。檢查考核和評價是內(nèi)部會計控制鏈條中一個重要組成部分,其主要內(nèi)容應包括:第一,對單位內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核,并在此基礎上,對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。第二,對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機構(gòu)和人員給予表彰;對違反內(nèi)部會計控制的提出批評和處理意見。內(nèi)部會計控制的檢查、考核與評價,應由單位內(nèi)部審計部門或上級單位的財務審計人員具體負責。要形成制度,堅持企業(yè)自查與上級單位組織檢查相結(jié)合,至少每年進行一次,并且同對企業(yè)經(jīng)營者的年度考核獎懲掛鉤。值得指出的是,檢查、考核與評價只是手段,其意義在于督促企業(yè)各級管理主體不折不扣地認真執(zhí)行內(nèi)部會計控制規(guī)范,以不斷提升企業(yè)管理水平,堵塞漏洞,促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

(作者單位:長江水利委員會水文局荊江水文水資源勘測局)