對強化稅源管理的思考

張霄紅

摘要：隨著稅收征管改革的不斷深入，新稅收征管模式的建立，我國稅源管理水平取得了長足進(jìn)步。但從現(xiàn)實情況看，稅收收入的高速增長在一定程度上掩蓋了稅源管理的真實面目，稅源管理還處在摸索階段，很多措施本身不夠完善、嚴(yán)密。本文擬從當(dāng)前稅源管理存在的問題入手對加強和完善稅源管理作進(jìn)一步的探討。

關(guān)鍵詞：稅源管理途徑

一、進(jìn)行稅源管理的現(xiàn)實意義

稅源，顧名思義，乃稅收的源泉。稅源管理是指稅務(wù)機關(guān)在納稅申報和稅款征收的基礎(chǔ)上，通過掌握和分析稅源信息。把握稅源的形成、規(guī)模及分布為促使稅源依法形成稅收、提高納稅人的稅法遵從度，依法采取行政管理和執(zhí)法措施，以及在此過程中開展的相關(guān)工作。

從當(dāng)前經(jīng)濟整體形勢上看，經(jīng)濟增長速度漸趨放緩，稅收基數(shù)逐年增大，部分行業(yè)產(chǎn)能過剩，國內(nèi)消費需求不足，單純地靠經(jīng)濟自然增長、靠外延增長來拓展稅收增收的空間在縮小。稅源作為稅收的基礎(chǔ)，其規(guī)模和增長速度直接影響稅收收入的規(guī)模和增長速度，因此強化稅源管理已經(jīng)成為稅收征管的核心任務(wù)，是稅務(wù)部門保持稅收收入持續(xù)、穩(wěn)定、健康增長的必然選擇。

二、目前稅源管理的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)征納稅主體的信息不對稱

我國目前的稅源管理水平不容樂觀，最大的問題是納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間存在著信息不對稱現(xiàn)象。目前各級地稅機關(guān)無專門機構(gòu)和人員去收集和分析研究相關(guān)宏觀經(jīng)濟信息。采用的宏觀信息大多來源于統(tǒng)計部門定期公布的靜態(tài)信息，對動態(tài)信息和產(chǎn)業(yè)運行信息掌握相對缺乏。對于納稅人的稅源管理依據(jù)更多地來自于微觀主體所提供的納稅申報表及其附報資料、企業(yè)財務(wù)會計報表等。信息的真實性與準(zhǔn)確性有待進(jìn)一步考證。

(二)依法治稅與任務(wù)治稅的沖突

稅收工作的基本原則和要求是依法治稅，但長期以來，由于稅務(wù)機關(guān)不掌握稅源情況及其變化趨勢，稅收收入計劃編制方法基數(shù)增長法，帶有很強的主觀性和盲目性，形成了發(fā)達(dá)地區(qū)涵養(yǎng)稅源、有稅不收，欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅源增長乏力、征收過頭稅現(xiàn)象，造成了任務(wù)治稅和依法治稅的直接沖突在一定程度上損害了稅法尊嚴(yán)，破壞了公平競爭的市場秩序，阻礙了稅收作用的有效發(fā)揮。

(三)監(jiān)控手段與管理措施滯后

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，形式多樣的經(jīng)濟組織千差萬別的經(jīng)營方式，使得稅源的規(guī)模、結(jié)構(gòu)與分布總是處于不斷的變化之中，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，經(jīng)濟成分越多，要求稅源管理的方式和手段越具有區(qū)別性和針對性。現(xiàn)行的稅收征管模式要求納稅人自行上門申報納稅，這對納稅人的納稅意識以及納稅能力是一個挑戰(zhàn)。目前稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)對措施顯得相對笨拙與滯后稅源管理的基礎(chǔ)工作相對薄弱，征、管、查之間的相互配合也不夠。在稅務(wù)機關(guān)與納稅人的征納稅博弈中，一方面是新興稅源的發(fā)展壯大，一方面是稅源失控、稅收流失。

(四)管理人員素質(zhì)有待提升

新的征管模式、當(dāng)前的經(jīng)濟形勢對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了全新的要求，世界經(jīng)濟一體化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化也要求稅務(wù)干部能夠熟悉和掌握電子計算機知識和相關(guān)的法律、經(jīng)濟知識，然而目前的現(xiàn)狀是稅務(wù)干部整體素質(zhì)顯然還很難與時代同步。由于干部整體素質(zhì)不是盡如人意也使之對稅源管理很難進(jìn)行有效控管。

三、強化稅源管理的途徑

(一)堅持稅源管理的理念

要樹立依法治稅的理念，在經(jīng)濟稅源和稅收制度既定的情況下，將編制稅收計劃與管理稅源相結(jié)合，以縮小稅源與實際稅收的差距，既保障國家稅收及時足額入庫。又維護納稅人合法權(quán)益；樹立注重管理基礎(chǔ)的理念。重點是從基本業(yè)務(wù)、基本制度、基本流程、基本手段和基本信息五方面打牢征管基礎(chǔ)，有效監(jiān)控稅源；樹立管理前移的理念，將稅源管理前移到征收環(huán)節(jié)之前，將稅源管理職能前移并落實到基層稅源管理機構(gòu)將稅源管理措施前移到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動之中；樹立精細(xì)化管理的理念。在稅源管理中必須貫穿精細(xì)化理念，抓住每個細(xì)節(jié)，追求精于細(xì)微。

(二)實施納稅人的戶籍管理

加強納稅人的戶籍管理，及時準(zhǔn)確地把握稅源和納稅人的變化規(guī)律，是實施精細(xì)化管理的前提和基礎(chǔ)。要對各類經(jīng)濟性質(zhì)納稅人、事業(yè)單位和社會團體和負(fù)有納稅義務(wù)的自然人分別采取不同的監(jiān)督控制手段進(jìn)行稅務(wù)登記和注冊登記，重點是加強與工商、國稅等相關(guān)部門之間協(xié)調(diào)、溝通，擴大信息交流努力實現(xiàn)信息資料共享。通過戶籍管理實現(xiàn)對納稅人全方位靜態(tài)和動態(tài)的監(jiān)控，及時了解，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，開展申報審核、催報催繳、清理漏征漏管，摸清稅源底數(shù)，挖掘稅收潛力，提高稅源監(jiān)控能力。

(三)做好稅源分類管理

一是規(guī)范重點稅源管理。要按照以規(guī)模為主，兼顧行業(yè)、屬地管理，分片負(fù)責(zé)的思路，對大型企業(yè)、重點行業(yè)實行駐廠組、駐廠員制度，全面采集、實時監(jiān)控和定期分析涉稅信息，隨時掌握重點稅源的收入進(jìn)度、征管動態(tài)等情況。二是嚴(yán)格中小企業(yè)稅源監(jiān)控。這是目前稅源監(jiān)控管理最為薄弱的環(huán)節(jié)。需要從不同行業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況、涉稅信息及其變動規(guī)律的分析人手，分行業(yè)確定監(jiān)控方法，建立監(jiān)控指標(biāo)體系，據(jù)此采集納稅人相關(guān)信息并運用科學(xué)的分析方法和模型對納稅人納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評定，解決稅源控管難的現(xiàn)狀。三是精細(xì)個體稅收征管。要針對個體工商業(yè)戶多，地域經(jīng)濟差異大等特點，按照個體零散稅源分布狀況，實行劃片管理或?qū)I(yè)管理，切實抓好電腦定稅和典型調(diào)查工作，深化個體“雙定”業(yè)戶的區(qū)域平衡管理。四是對零星稅源實行源泉控管綜合治理。由于這部分納稅人分散，經(jīng)營規(guī)模小，發(fā)展不平衡，稅源難控管等特點，可將其分為固定業(yè)戶、集貿(mào)市場經(jīng)營戶和臨時經(jīng)營戶三種，分別采取不同辦法治理。五是對關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)企業(yè)，失蹤戶、掛靠戶、非正常戶等特殊稅源按地域分戶到人，實行行業(yè)監(jiān)控和戶籍管理，定期開展清理。如果出現(xiàn)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等情況，要提前介入依法對應(yīng)征稅款進(jìn)行清算，防止稅源流失。

(四)推行稅收管理員制度

根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和納稅情況結(jié)合稅收管理員個人素質(zhì)建立不同的稅收管理員制度。一是對重點企業(yè)的稅收管理，應(yīng)建立重點企業(yè)稅收管理員制度，實行重點監(jiān)控、網(wǎng)絡(luò)管理。負(fù)責(zé)重點企業(yè)監(jiān)控的稅收管理員既要懂財務(wù)管理。又要精通計算機應(yīng)用，要善于運用計算機管理手段實施監(jiān)控。二是對一般企業(yè)的稅收管理，應(yīng)建立一般企業(yè)稅收管理員制度，實行集中征收管理。一般企業(yè)的稅收管理員要負(fù)責(zé)推行建賬建制，據(jù)實征收。三是對個體零星稅收的管理，應(yīng)建立個體稅收管理員制度，實行劃片管理，并逐步推行交流制和回避制。其管理職責(zé)是催報催繳、稅法宣傳、清理漏征漏管，開展稅源調(diào)查和行業(yè)調(diào)查。

(五)實行納稅評估

通過對納稅人的納稅申報情況進(jìn)行審核評析，檢驗稅源是否確實和納稅人的申報是否真實，從而發(fā)現(xiàn)稅源管理是否存在疏漏問題。一要廣泛開展調(diào)查研究，摸清稅源管理

和征管現(xiàn)狀，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對納稅人的申報資料等進(jìn)行案頭審計，將有疑點的作為評估對象，進(jìn)行單戶評估，發(fā)現(xiàn)問題，對癥下藥。二要科學(xué)論證，認(rèn)真分析，在充分掌握信息資料的基礎(chǔ)上細(xì)化、量化評析指標(biāo)，將征管資料上的“死”數(shù)據(jù)變?yōu)椤盎睢睌?shù)據(jù)，變?yōu)槎愒垂芾砗蜕陥笳鎸嵭缘挠辛ψC據(jù)。三要切合實際，具有可操作性。要銜接好評估工作與征收、稽查等環(huán)節(jié)的關(guān)系。評估的結(jié)果要向納稅人公開，申報符合稅源真實情況的要予以肯定，申報不真實的要及時予以糾正，必要時按征管法的有關(guān)規(guī)定給以相應(yīng)的處罰。

(六)加強和改進(jìn)納稅服務(wù)

要以納稅人滿意為第一標(biāo)準(zhǔn)，以納稅人需求為第一信號提升地稅系統(tǒng)納稅服務(wù)水平。一是要在信息化支撐下，運用現(xiàn)代科技手段，提高服務(wù)效率。對采取查賬征收方式的納稅人實施網(wǎng)上報稅、自助繳款；對實行定期定額征收方式的小型納稅人和個體工商業(yè)戶，推行納稅人自愿儲蓄預(yù)存、稅務(wù)局批量劃解稅款的申報繳稅方式；通過開辟多元化申報繳稅方式，緩解辦稅服務(wù)廳壓力，方便納稅人。二是要全面加強"12366"納稅服務(wù)熱線電話的使用，在熱線中建立稅務(wù)咨詢、納稅申報、稅法公告、案件查處、納稅人意見、綜合服務(wù)等內(nèi)容的納稅服務(wù)信息資料，并及時更新和維護。三是全面推行計算機定稅工作，減少定額核定的隨意性，有效避免定額核定過程中的“關(guān)系稅”和“人情稅”。四是優(yōu)化辦稅廳服務(wù)。將納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理的各類事項統(tǒng)一到辦稅服務(wù)廳辦理，實行“一站式”服務(wù)。大力推行全程服務(wù)、首問責(zé)任制，方便納稅人。五是全面落實公開辦稅。

(七)建立稅源管理評價體系

一是在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部建立評價制度，通過定期召開稅源管理分析通報交流會，通報交流稅源管理情況，開展工作講評和考核，并定期對稅源管理質(zhì)量組織測試。二是在外部建立監(jiān)督評議制度，設(shè)立群眾舉報和評價熱線、開展納稅人座談，通過媒體、網(wǎng)站和信件等方式向納稅人發(fā)布稅源管理和服務(wù)情況的調(diào)查問卷，及時了解納稅人對稅收管理員的日常管理行為的意見和評價。

(八)構(gòu)建公共信息網(wǎng)絡(luò)

一是要建立和完善工商、國稅、地稅、公安等部門間的信息傳遞，聯(lián)席會議等制度。二是要建立“市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村或街道”四級協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，同時，通過建立稅收違法案件舉報有獎制度，充分調(diào)動廣大人民群眾的協(xié)稅護稅積極。三是要將稅源管理工作作為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部征收、管理、評估、稽查各部門具有共同責(zé)任的工作加以落實，制定和完善各部門信息傳遞和信息共享制度，加強部門間的協(xié)調(diào)配合。

(九)提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)

強化稅源管理，對稅務(wù)人員提出了新的更高的要求。因此，稅務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)政治理論和稅收業(yè)務(wù)知識，提高自身的綜合素質(zhì)。尤其要對稅收政策、財會知識、企業(yè)的生產(chǎn)流程、各項財務(wù)指標(biāo)等能準(zhǔn)確的掌握和運用。對大量的涉稅信息，要進(jìn)行綜合梳理和歸納、比較分析和判斷，不斷提高科學(xué)分析能力，為提高稅源管理水平提供科學(xué)的依據(jù)。