淺談律師事務(wù)所主營業(yè)務(wù)收入的核算

趙莉萍

中圖分類號:F2文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0992(2009)12-085-01

摘要:目前由于沒有律師事務(wù)所的統(tǒng)一核算辦法,各事務(wù)所對主營業(yè)務(wù)收入的核算各不相同,筆者認(rèn)為律師事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)特點準(zhǔn)確、合理的核算主營業(yè)務(wù)收入,真實公允反映律師事務(wù)所的經(jīng)營情況,對合伙人關(guān)系的穩(wěn)定及事務(wù)所的和諧發(fā)展有著非常重要的意義。

關(guān)鍵詞:律師事務(wù)所;主營業(yè)務(wù)收入;確認(rèn)計量;核算

律師事務(wù)所是由合伙人出資,按照《律師事務(wù)所管理辦法》規(guī)定依法設(shè)立并取得執(zhí)業(yè)許可證,獨立核算、自負(fù)盈虧的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)。律師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)收入核算雖然并不復(fù)雜,但由于存在許多不同于一般企業(yè)的特色經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),所以在實際操作中各單位的做法不盡相同,筆者認(rèn)為根據(jù)業(yè)務(wù)的突出特點對其主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行科學(xué)合理的核算,真實公允反映律師事務(wù)所的經(jīng)營情況,對合伙人關(guān)系的穩(wěn)定及事務(wù)所的和諧發(fā)展有著非常重要的意義。

一、主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計量

1.律師事務(wù)所收入的特點

律師事務(wù)所的收入,是指接受委托對外提供法律服務(wù)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 由于律師事務(wù)所提供法律服務(wù)的具體內(nèi)容是隨當(dāng)事人需求的服務(wù)內(nèi)容,服務(wù)方式,案件的性質(zhì),所處程序階段,情節(jié)的不同等隨機(jī)而定的,所以律師事務(wù)所的收入具有如下顯著特點:

(1)收費在先,提供法律服務(wù)在后。

(2)律師提供法律服務(wù)的時間隨機(jī),不連續(xù),帶有很大的不確定性。

(3)合伙人合作辦案的法律服務(wù)方式普遍存在。

(4)收入不均衡,律師的收費高低由執(zhí)業(yè)技術(shù)水平和影響力決定。

2.主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計量

無論現(xiàn)在對律師事務(wù)所的定位是否為企業(yè),筆者認(rèn)為律師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)收入的核算還是應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家有關(guān)法律、法規(guī),并結(jié)合事務(wù)所的實際情況以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),分別下列情況進(jìn)行確認(rèn):

(一)在同一會計年度內(nèi)開始并完成法律服務(wù)收入的確認(rèn)

在同一會計年度內(nèi)開始并完成的法律服務(wù)業(yè)務(wù),應(yīng)在法律服務(wù)完成時確認(rèn)收入,確認(rèn)的金額為委托合同總金額。

(二)法律服務(wù)跨期收入的確認(rèn)

1.如法律服務(wù)業(yè)務(wù)跨屬不同的會計期間,且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的,應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。 提供法律服務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計,依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷,如同時滿足以下條件,則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。

(1)收入的金額能夠可靠地計量;

委托合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總額確定。隨著法律服務(wù)的不斷提供,可能會根據(jù)實際情況增加或減少交易總金額,事務(wù)所應(yīng)及時與委托方調(diào)整合同總收入。 (2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時,企業(yè)才確認(rèn)收入。企業(yè)可以從接受法律服務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。 (3)法律服務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

法律服務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定: ①已完工作的合理估計; ②已經(jīng)提供的法律服務(wù)占應(yīng)提供法律服務(wù)總量的比例; ③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 (4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成法律服務(wù)將要發(fā)生的成本。事務(wù)所應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度,準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。并對完成剩余法律服務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計,并隨著法律服務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化,隨時對估計的成本進(jìn)行修訂。

2.如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計,事務(wù)所在資產(chǎn)負(fù)債表日不能按完工百分比法確認(rèn)收入。此時,企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本,并按以下方法處理:

(1)如果已經(jīng)發(fā)生的法律服務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的法律服務(wù)成本金額確認(rèn)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;

(2)如果已經(jīng)發(fā)生的法律服務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償,應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)姆煞?wù)成本金額確認(rèn)收入,并按已經(jīng)發(fā)生的法律服務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本,確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的法律服務(wù)成本的差額,確認(rèn)當(dāng)期損失;

(3)如果已經(jīng)發(fā)生的法律服務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償,應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的法律服務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失,不確認(rèn)收入。

二、主營業(yè)務(wù)收入的核算

1.核算的范圍和內(nèi)容

律師事務(wù)所提供法律服務(wù)的收入,應(yīng)按事務(wù)所與委托方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。凡合同明確規(guī)定的、律師事務(wù)所受當(dāng)事人委托收取或轉(zhuǎn)付的款項,以及專項支出的報銷費用,如:代付的訴訟費、仲裁費、托管資金等不作為業(yè)務(wù)收入;如果合同沒有明確規(guī)定的收入款項應(yīng)全部作為收入處理。對于既提供代理服務(wù)又提供法律顧問服務(wù)等不同服務(wù)項目的,應(yīng)根據(jù)委托合同內(nèi)容在各項明細(xì)間合理分配核算。

2.科目設(shè)置

律師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按法律服務(wù)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。收到服務(wù)費或按委托合同規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)服務(wù)收入實現(xiàn)時,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。對于收費在先,提供法律服在后的情況,應(yīng)在收到委托方預(yù)付的法律服務(wù)費時,借記“銀行存款”,貸記“預(yù)收賬款”,按照委托期間分期確認(rèn)收入時,借記“預(yù)收賬款”, 貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。對于按代理案件進(jìn)程收費的,應(yīng)在案件進(jìn)入相應(yīng)的訴訟時期時,借“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

期末應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

3.業(yè)務(wù)協(xié)作費和退費

律師事務(wù)所在確認(rèn)收入時,不包括與其他律師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作而支付給其他律師事務(wù)所的費用。律師事務(wù)所應(yīng)按應(yīng)收取的服務(wù)費用,借記“銀行存款”等科目,按應(yīng)支付給其他律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)協(xié)作費,貸記“其他應(yīng)付款-業(yè)務(wù)協(xié)作費”科目,按其差額,貸記“主營業(yè)務(wù)收入“科目。支付業(yè)務(wù)協(xié)作費時,借記“其他應(yīng)付款-業(yè)務(wù)協(xié)作費”科目,貸記“銀行存款”科目;收到其他律師事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)協(xié)作費時,借記“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費用。

事務(wù)所向委托人退還律師費用時,應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的收入。在退款的當(dāng)期,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

合伙人的創(chuàng)收是事務(wù)所收入的主要來源,所以也應(yīng)當(dāng)成為計算個人收入的主要依據(jù)。一個律師事務(wù)所要規(guī)?；?、規(guī)范化地長期發(fā)展,必須要擁有一個穩(wěn)定、團(tuán)結(jié)、的合伙人隊伍;收入和利潤是合伙人最關(guān)心的會計信息。規(guī)范、準(zhǔn)確核算主營業(yè)務(wù)收入非常重要。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《上海市律師事務(wù)所財務(wù)會計核算管理辦法(試行)》