防范企業(yè)內(nèi)部審計風險之所見

杜照

中圖分類號:F275文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)12-095-01

摘要:通過對企業(yè)內(nèi)部審計風險的成因進行客觀的分析,目的是為了探討防范企業(yè)內(nèi)部審計風險的具體措施。

關(guān)鍵詞:防范;內(nèi)部審計風險

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需求。它

通過審查與評價企業(yè)本身及所屬單位財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性,促進企業(yè)加強業(yè)務管理,實現(xiàn)經(jīng)濟目標。但長期以來,我國內(nèi)部審計受管理體制、職能定位、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素影響,缺乏必要的獨立性和足夠的權(quán)威性,難以發(fā)揮應有的監(jiān)督作用,使內(nèi)部審計陷入一種被動和無所作為的困境。內(nèi)部審計如何規(guī)避審計風險,這是值得思考與商榷的問題。本文就防范內(nèi)部審計風險問題,談點粗淺的認

為了更好地規(guī)避審計風險,我們首先必須了解內(nèi)部審計風險的形成。一般來說,由于小規(guī)模企業(yè)受成本制約因素,在管理上要求實行內(nèi)部審計是不可能也不現(xiàn)實的。只有大中型企業(yè)才有必要設立內(nèi)部審計機構(gòu)。從目前情況看,大中型的私營或股份制企業(yè)對內(nèi)部審計比較重視,相應的審計風險要低一些。而對于國有大中型企業(yè)來說,從計劃經(jīng)濟過渡到市場經(jīng)濟有一個相當漫長的過程,企業(yè)當局對內(nèi)部審計的重視不夠,一定程度上加大了內(nèi)部審計風險;從客觀上分析,內(nèi)部審計風險的形成主要有以下幾個方面:

首先是內(nèi)部審計理論相對外部審計來說是滯后的。近年來,我國的內(nèi)部審計實踐已有了長足的發(fā)展,由傳統(tǒng)的財務收支審計向內(nèi)控制度的評審、管理審計等領(lǐng)域拓展,各個單位都在根據(jù)自身的特點不斷開拓審計范圍。

其次是內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)欠合理。一是由于企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計機構(gòu)建設重視不夠,沒有設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),有些設置了的又借精簡機構(gòu)之機搞拉郎配,把審計與財務或監(jiān)察等部門并到一起,個別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計機構(gòu),在人員配備上也是濫竽充數(shù),不但沒有把精兵強將放到內(nèi)部審計崗位上來,而且正常的審計人員數(shù)量也難以保證;二是授予內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限不夠,有的甚至不予授權(quán),以至內(nèi)部審計結(jié)論的落實難以到位,內(nèi)部審計發(fā)揮不了應有作用;三是審計人員結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)有的審計人員基本上都是財務人員轉(zhuǎn)型,缺乏經(jīng)濟、工程、法律等專業(yè)人員,且審計人員因長年得不到培訓而閉目塞聽;四是管理體制問題,現(xiàn)在的內(nèi)部審計直接由企業(yè)第一負責人管理的很少,大部分是由總會計師分管,有些甚至由財務總監(jiān)管理,這種管理體制,嚴重影響了審計職能的發(fā)揮。

針對以上情況,如何有效防范內(nèi)部審計風險呢?筆者認為,客觀地說,內(nèi)部審計所具有的各種風險既相互聯(lián)系又各有其特性,只要通過提高內(nèi)審人員的工作質(zhì)量等各種手段,審計風險是可以大大降低的。因此,只有緊緊抓住內(nèi)部審計質(zhì)量控制這個主要矛盾,才能有效地防范審計風險。

1.進行經(jīng)常性的內(nèi)控制度審計,從根源上降低審計風險。在經(jīng)濟發(fā)達國家的企業(yè)中,內(nèi)部控制制度被廣泛采用并日趨完善,在企業(yè)管理中發(fā)揮著積極的作用。建立健全內(nèi)部控制制度,是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,保護財產(chǎn)安全,實現(xiàn)經(jīng)營目標的有效手段。

2.嚴格執(zhí)行各項內(nèi)部審計制度,不斷規(guī)范內(nèi)部審計工作。首先,審計人員應認真學習、貫徹、執(zhí)行《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》嚴格遵守審計工作程序,把規(guī)范作為衡量審計人員和審計工作質(zhì)量的標準尺度。其次,內(nèi)部審計工作崗位分工要明確,實行主審負責制,要加強審理和審批制度,做到職責清楚、行為規(guī)范,嚴格按審計準則要求的審計程序進行審計,以降低審計風險。

3.積極借助外部力量,幫助提高審計質(zhì)量。為彌補內(nèi)部審計的不足,應適當借助獨立性較強的社會中介審計機構(gòu)力量,對一些特殊項目實施審計。同時,實行外部審計評價制度,建立專家?guī)?聘請外部審計專家定期對內(nèi)部審計工作的成果、效率加以評價,不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。另外,應適當開展交叉審計,使審計真正具有獨立性、客觀性,避免因行政干預而無法審計或?qū)徲嫿Y(jié)果不實的現(xiàn)象發(fā)生,減少審計風險。

4.強化內(nèi)部審計人員的風險意識。首先,審計人員應遵守審慎性原則,對每一個審計項目所包含的風險都要有一個合理的估量,切不可捕風捉影、人云亦云,在沒有充分證據(jù)的情況下妄下結(jié)論。其次,注重審前調(diào)查,充分了解被審計單位的基本情況,掌握其經(jīng)濟管理中的薄弱環(huán)節(jié),確定好審計的范圍和重點,做到有的放矢,降低審計風險。再次,應盡力將審計工作向事前、事中轉(zhuǎn)移,使審計工作提前介入到審計項目的每一個環(huán)節(jié),定期抽查,把違規(guī)違紀問題消滅在萌芽狀態(tài),從而降低審計風險。

事物的發(fā)展總有內(nèi)因與外因的共同作用,因此,我們在強調(diào)內(nèi)因的同時,對影響內(nèi)部審計風險的外部環(huán)境也要提出更高的要求。要求企業(yè)決策層在對待內(nèi)部審計問題上給予充分的認識。

1.要突出“內(nèi)向性”,擺正內(nèi)部審計的位置。內(nèi)部審計是基于企業(yè)科學管理的需要而產(chǎn)生的,是企業(yè)多層次經(jīng)營管理的產(chǎn)物。內(nèi)部審計基于其內(nèi)向性的特點,從根本上決定內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理,代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟監(jiān)督,強化服務職能,確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標的貫徹實施。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分,在激勵機制中發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,應當引起企業(yè)領(lǐng)導層的重視和支持。

2.把握“獨立性”,發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于其他職能部門的重要標志。因此,企業(yè)在機構(gòu)設置中,應將內(nèi)部審計機構(gòu)和人員保持相對獨立性,內(nèi)部審計機構(gòu)應由企業(yè)第一負責人直接領(lǐng)導,對其負責并報告工作,應獨立于、高于各職能部門。

3.注重“實效性”,提高內(nèi)部審計工作的水平。內(nèi)部審計工作的實效性是指內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括審計報告的質(zhì)量、審計工作效率、查出問題的充分性和層次性,審計的廣度和深度,以及審計建議、審計決定被采納和實施的程度和效果。

總之,企業(yè)的內(nèi)部審計是隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展的。企業(yè)改制后實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化,經(jīng)營規(guī)模的擴大,投資者和經(jīng)營者分離,委托和受托關(guān)系的產(chǎn)生,將是內(nèi)部審計生存和發(fā)展的原動力。而改制后企業(yè)成為“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的法人實體,又是現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部審計的外在需要,內(nèi)部審計只有立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要,圍繞企業(yè)經(jīng)營者關(guān)心的問題,以提高企業(yè)效益為中心,不斷提高審計工作的質(zhì)量和效果,加強自身建設,才能有效防范企業(yè)內(nèi)部審計風險。