池　瑛

【摘 要】本文就“在原有財務會計制度的前提下，提出‘開發(fā)人力資源會計的必要性這一中心論點”，同時提出“人力資源會計核算”等幾個小觀點。全文主要運用小標號法、數字法、舉例法等幾種論證方法，分別對中心論點及幾個小觀點進行闡述、分析，對所面臨的問題提出解決的方法，并且在鐵路企業(yè)財務會計中如何運用人力資源會計提出了自己的觀點。

【關鍵詞】鐵路企業(yè)開發(fā)人力資源會計

一、鐵路的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

長期以來，鐵路企業(yè)是在傳統(tǒng)計劃經濟體制中配置人力的。據有關資料統(tǒng)計，目前中國鐵路有線平均每營業(yè)公里占用37.20人。鐵路運輸企業(yè)在計劃經濟體制的影響下，人員增幅過大，從而導致了成本支出增長過大，經濟效益下降。而職工隊伍文化素質整體偏低，據1999年統(tǒng)計，干部隊伍中高級職稱的僅占3.6%，中級職稱的占25.4%；工人中高級技師、技師分別占工人總數的0.02%、0.64%；初中以下文化的還有13.60%。

面對中國加入WTO，運輸市場競爭加劇，二十一世紀的鐵路將從以下方向發(fā)展，一是牽引動力的內電化；二是客車車輛的舒適化和大型化，集裝箱化；三是軌道結構的重型化及施工的大型機械化；四是車站作業(yè)自動化；五是通信信號的現(xiàn)代化；六是運營管理的網絡化和自動化。可以預見，未來的經濟增長將更加依賴于知識的不斷更新，快速傳播，及時汲取和有效應用，知識資源的快速擴張將成為經濟可持續(xù)發(fā)展的關鍵，為人力資源會計的發(fā)展帶來了新的內涵。

二、開發(fā)人力資源會計的重要性

（一）人力資源會計的起源和定義

人力資源會計也稱人力資產會計。它產生于20世紀60年代—70年代的美國。美國會計學會人力資源會計委員會對它所下的定義是：人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關人士使用。建立人力資源會計實際上是試圖將人力資源納入會計核算系統(tǒng)，進行同其他會計要素一樣的確認、計量、記錄和報告。人類社會對于人力資源會計的認識是隨著社會經濟發(fā)展而不斷加深的。

鐵路企業(yè)的人力資源是指在運輸生產過程中，企業(yè)所擁有或控制的能給企業(yè)帶來經濟利益的人力或勞動力。這里的人力或勞動力一般指為企業(yè)服務并在一個較長的時期內隸屬于企業(yè)的從事腦力或體力勞動的全體職工。人力資源的本質是人的能力，而不是指人本身。人力資源（即人的某種技能）是商品，而不是指人是商品，將勞動者的能力即人力資源化作為會計的一種資產，就是人力資源。人力資源作為企業(yè)最主要生產要素，購入固定資產的花費遠不能與雇用高級管理、技術人員所耗費的價值相比，企業(yè)投入大量資金尋求到的人才其實就是一種可以在未來產生出高額收益的資產。

（二）開發(fā)人力資源會計的必要性

1.財務信息使用者的需求。知識經濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計得以存在與發(fā)展的最根本的動因。

2.內部管理的需要。現(xiàn)行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經濟效果以及人力資源的經濟價值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對信息的需求。

3.國家宏觀調控的需要。通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發(fā)情況；同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經濟發(fā)展的后勁。

4.財務會計核算原則的要求。在知識經濟時代即將到來，人力資源投資比重日益增大的今天，將人力資源支出全部計入當期費用，勢必導致會計信息嚴重失真。另一方面，將人力資源投資支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。將人力資源支出全部作為當期費用，必然導致低估當期盈利，造成決策失誤。同時，當企業(yè)大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流動的損失，計入當期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不利于經營者進行正確決策。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。

（三）人力資源會計的意義

1.人力資源是會計信息管理的主體和經濟發(fā)展支柱。會計信息管理是對會計信息的輸入，整理和輸出進行的管理。它包括多方位收集、規(guī)范化整理、最優(yōu)化傳遞、檢索化存儲及現(xiàn)代化處理信息等。在這個過程中，人力資源的主觀能動活動是第一位。

2.行為科學的原理告訴我們：把對物的研究轉為對人的研究，其收效將更大。對物的研究，只能是充分利用這個物體，其價值再大也不會比這個物體本身的價值更大；而對人的研究，一旦掌握了人的心理特征，據每個人個性的特征安排相適應的工作，那功效將是無法估量的。因此，企業(yè)中人的因素是“全部問題之所在”。

3.通過對人力資源的研究，可以使企業(yè)組織機構合理化。通過對人力資源的研究，在選定財務領導班子時既要考慮領導班子成員的年齡、專業(yè)結構、知識結構等，還要考慮安排合理的人力資源個性結構，才可以使決策達到優(yōu)化。

4.管理者意識轉變的結果。

5.人力資源研究的最終意義在于：形成良好的群體凝聚力與創(chuàng)造力，提高工作質量。所謂群體凝聚力是指群體對其成員（或個體）和社會的吸引力，成員之間的相互吸引力以及個體和社會對群體的向心力。群體的凝聚力表現(xiàn)為群體內部對外部的吸引力和外部對內部的向心力。其中吸引力包括群體使個體安心的程度，社會對群體傾向的程度以及群體對社會的貢獻程度等。向心力包括個體對群體的關心程度，群體對社會的知名程度以及社會對群體的支持程度等。這樣群體的凝聚力就等于群體內部吸引力之和與群體外部向心之和的乘積。

（四）開發(fā)人力資源會計的作用

1.有利于制定企業(yè)經營管理決策

根據人力資源會計所提供的人力資產價值及其變化情況，可以使企業(yè)管理人員能夠做出正確的人力資源管理決策。

2.可以促使企業(yè)各個部門更有效地使用人力資源

在傳統(tǒng)會計中，人力資源支出直接列為費用支出，這種作法不利于促使企業(yè)各部門管理人員關心其人力資源的有效利用。實行人力資源會計的情況下，在考核企業(yè)所屬各部門的收益水平，必須考慮各部門人力資源的占用因素，從而可以使各個部門更有效地使用人力資源。

3.有助于控制和監(jiān)督企業(yè)的人力資產

如果不計量人力資產的增減變化，在迅速增加人力資源投資的情況下，就會低估企業(yè)的收益；相反，在人力資源損耗的時期中，卻往往表現(xiàn)為超額的企業(yè)收益。

4.利于控制和監(jiān)督企業(yè)的人力資產

人力資源會計能夠及時地反映企業(yè)人力資產的增值和耗減情況。例如，由于職工流出而尚未彌補的投資額，從而可以有效地控制企業(yè)職工的流轉率。

5.便于宏觀經濟控制

促進人力資源的開發(fā)是宏觀經濟控制的一個重要目標。通過人力資源會計報表，可以使政府機構對于企業(yè)的人力資源維護和開發(fā)情況有所了解。

三、人力資源會計的內容：人力資源成本和人力資源價值

人力資源成本是指為了取得和開發(fā)人力資源而實際支出的成本。人力資源的后續(xù)教育費用，對勞動者進行上崗前培訓，任職期間的技能培訓，高薪聘請技術人才等而支出的費用都應作為人力資源成本的范疇。

人力資源價值一方面是家庭和社會為勞動力的成本及勞動力價值形成的環(huán)境所進行的投資；另一方面是勞動者通過自身的努力使自己的勞動能力不斷獲得的增值。人力資源價值會計建立的理論基礎是西方經濟學理論。人力資源創(chuàng)造價值的彈性較大，它受多種因素的制約，其中最重要的是社會環(huán)境和內部環(huán)境因素。

人力資源價值與人力資源成本最根本的區(qū)別在于：人力資源價值不是取得和開發(fā)人力資源所付出的成本，而是人力資源本身具有的價值。

四、人力資源會計核算的探討(一)人力資源投資的核算

在一級科目中設置“人力資產”科目，該科目核算各類人力資產的原價，類似工業(yè)會計中的“固定資產”科目，本科目用于總括反映人力資產的增減變動情況，其借方反映人力資產的增加，包括新增職工的人力投資成本，由于開發(fā)人力資源而增加的人力資產價值；貸方反映人力資產的減少，包括退休、辭職、調出、死亡等原因而減少的人力資產；余額表示現(xiàn)有人力資產的歷史成本或重置成本。根據人力資產的具體項目可設“管理型人力資產”、“科技型人力資產”等明細科目。（二）人力資源成本的核算

在一級科目中設置“人力資源成本”科目，該科目核算企業(yè)取得和開發(fā)人力資源所發(fā)生的實際費用支出及各項結轉成本，根據企業(yè)的具體情況可設“工資”、“培訓”等明細科目。（三）人力資產攤銷的核算

1.人力資產攤銷年限的確定：（1）取得成本的攤銷年限，就是職工的預期服務年限，即合同年限；（2）開發(fā)成本的攤銷年限，應按培訓項目的預受益期限和職工在受訓以后的預期服務孰短的原則來確定。

2.人力資產攤銷率

為了便于計算人力資產的攤銷額，可根據其預期攤銷年限計算攤銷率，計算公式如下：人力資產年攤銷率=1/預計攤銷年限×100%；人力資產攤銷額=人力資產攤銷率×人力資產原始成本；企業(yè)可根據需要，比照固定資產折舊率的方法，分別確定人力資產的綜合、分類、個別攤銷率。

3.人力資產攤銷分錄

借：制造費用（銷售費用、管理費用）

貸：人力資產累計攤銷

（四）人力資源權效力分配的核算

人力資源作為資本進入企業(yè)后除享受企業(yè)支付的薪金外，還應該享受利潤分配，人力資源權益是指企業(yè)的勞動者作為人力資源的所有者而享有相應的權益。它包括：法定的人力資源權益，指國家以法規(guī)形式明確規(guī)定從成本、費用中計提的補償人力資源權益；如工資、職工教育經費、勞動保險費等；社會捐贈等形成的人力資源權益；實現(xiàn)的價值增值部分，按企業(yè)留存的權益額及勞動者的貢獻大小進行分配，劃歸人力資源權益的部分。在一級科目“應付利潤”下設置“應付職工利潤”。（五）人力資源會計的報告

1.對外報告。一方面，在資產負債表中，應于無形資產項下單獨列示人力資產有關情況。另一方面，應在附注中，從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細揭示人力資源的狀況。

2.對內報告。內部報告的內容應分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責任中心人力資源的現(xiàn)值；人力資源投入產出比等。

五、運用人力資源會計必將使鐵路財務會計更加完善

綜上所述，我國現(xiàn)階段，人力資源及人力資源會計問題，無論是在理論上、認識上還是實際工作中，都還處于起步階段?，F(xiàn)已隨著經濟體制的轉換、觀念的更新，機制的引進和社會主義市場經濟的發(fā)展，現(xiàn)以逐步被人們所認識、接受。

人力資源會計屬于管理會計范疇，服務于企業(yè)內部管理，當務之急是財政部門應盡快出臺有關人力資源會計制度，建立人力資源考核指標體系，同時進行有關配套改革。面向二十一世紀，人力資源開發(fā)已作為鐵路企業(yè)迎接新世紀挑戰(zhàn)的戰(zhàn)略性對策之一，引入競爭機制，實行優(yōu)勝劣汰，鼓勵優(yōu)秀人才脫穎而出是鐵路企業(yè)發(fā)展的方向，財務工作必須適應形勢的發(fā)展，企業(yè)剛開始實行時，應先實行雙軌制，不打亂現(xiàn)行核算制度，只是從傳統(tǒng)核算資料中提取有關數據進行單獨核算，單獨報表，單獨進行分析并報告。為鐵路企業(yè)取得良好的經濟效益和社會效益服務，鐵路必將有更燦爛、更輝煌的明天！

參考文獻：

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[5]柳鐵財會.

（作者單位：廣西廣緣汽車銷售服務有限公司）