企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與社會責(zé)任及其信息披露

宋獻(xiàn)中

作者簡介：

教授，博士生導(dǎo)師，暨南大學(xué)國際學(xué)院副院長，管理學(xué)院會計系系主任，中國中青年財務(wù)成本研究會理事，廣東省會計學(xué)會常務(wù)理事兼副秘書長，廣東省審計學(xué)會理事，廣州市審計學(xué)會副會長，廣東省科技風(fēng)險投資有限專家委員會常任專家，智富財務(wù)有限公司高級顧問，中天證券研究院兼職研究員。參與過多家企業(yè)的財務(wù)、會計制度設(shè)計、項目可行性研究、企業(yè)資產(chǎn)重組、買殼上市等實踐活動和專項研究。于1983年工作以來，一直在大學(xué)從事財務(wù)、會計的教學(xué)與研究。主持過國家自然科學(xué)基金、國家教委基金、國家社科基金等項目。先后在《會計研究》、《財政研究》、《財務(wù)與會計》等雜志上發(fā)表論文50余篇，出版學(xué)術(shù)專著2部，主編和參編教材和其他著作8部。

從18世紀(jì)中葉工業(yè)革命開始至今300多年的工業(yè)發(fā)展給地球上存在了35億年的生態(tài)環(huán)境帶了巨大的損害。20世紀(jì)震驚世界的八大公害事故，產(chǎn)生了第一次環(huán)境革命，促成了環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的形成。隨著環(huán)境問題和其他社會問題的日益突出，人們對“經(jīng)濟(jì)增長發(fā)展觀”進(jìn)行了廣泛思考和批駁，最終促成了“可持續(xù)發(fā)展觀”的誕生。

對于企業(yè)來說，由于他們的活動帶來的任何程度的生態(tài)資源的減少，都意味著他們自身潛在的生存能力的下降。即便是為了創(chuàng)造自身最大化的財富，企業(yè)也需要健康社會和生態(tài)系統(tǒng)的支持?？沙掷m(xù)發(fā)展使企業(yè)的生存機(jī)會與挑戰(zhàn)共存。

消費(fèi)者環(huán)保及可持續(xù)發(fā)展的意識的增強(qiáng)使得只有那些能夠通過提供具有可持續(xù)的不同優(yōu)點的商品的企業(yè)，才可以更好地滿足顧客更多的對可持續(xù)活動的需要，從而實現(xiàn)利潤。即可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)最終會獲得差別化的競爭優(yōu)勢。

另外，可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)以低水平的投入，換來高水平的產(chǎn)出，產(chǎn)生極少的廢棄物，同時滿足低成本的戰(zhàn)略需要。將可持續(xù)發(fā)展作為自己的戰(zhàn)略目標(biāo)和責(zé)任的企業(yè)，會在社會上樹立良好的形象，減少未來活動的不確定性，降低環(huán)境的風(fēng)險。即只有充分考慮社會和環(huán)境因素，才有可能真正獲得低成本的競爭優(yōu)勢。

企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展能力的重要途徑就是全面關(guān)注環(huán)境、關(guān)注社會、關(guān)注各利益相關(guān)者的利益，通過切實履行其社會責(zé)任來滿足利益相關(guān)者的需要，建立并實施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。

可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵包括生態(tài)持續(xù)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)和社會持續(xù)，要求整個系統(tǒng)中的任何個體或群體都對此承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)處于社會系統(tǒng)之中，可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)不能僅關(guān)心其經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)，忽視社會及公眾效益，其對生態(tài)環(huán)境等全部利益相關(guān)者都應(yīng)該負(fù)起其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。社會責(zé)任的履行是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證，而企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展又是整個生態(tài)系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展的一個組成部分，企業(yè)價值目標(biāo)和環(huán)境目標(biāo)應(yīng)該是并行不悖的。

從理論上講，企業(yè)的社會責(zé)任有其特定的含義。從不同的角度看，社會責(zé)任有不同的分類方法。社會責(zé)任按其范圍的大小可分為：廣義的社會責(zé)任和狹義的社會責(zé)任。廣義的社會責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的，法律的和道德的責(zé)任。狹義的社會責(zé)任指企業(yè)對社會所造成的外部經(jīng)濟(jì)或外部不經(jīng)濟(jì)。社會責(zé)任按企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系可分為：對自然的責(zé)任和對社會的責(zé)任。綜合起來，主要有以下幾方面：（1）企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)。（2）人力資源方面的貢獻(xiàn)。具體包括招募錄用、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換和提升、工薪水平的提高、職工福利的改進(jìn)、勞動條件的保護(hù)、企業(yè)環(huán)境的美化、增進(jìn)職工與管理人員的相互信任以及促進(jìn)職工與企業(yè)目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致等。（3）對所在社區(qū)的貢獻(xiàn)。主要包括：在本社區(qū)為發(fā)展公共交通事業(yè)、醫(yī)療保健服務(wù)、市政建設(shè)、游樂設(shè)施等方面提供人、財、物的支持；對文化、教育、體育以及慈善事業(yè)的捐贈；提供平等就業(yè)機(jī)會，并對失業(yè)者、少數(shù)民族、婦女、殘疾人等就業(yè)方面提供服務(wù)和方便；向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時繳納稅款等。（4）改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)。如處理廢水、廢氣、廢渣，降低能源消耗，以及對社會性環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈。（5）產(chǎn)品安全和維修服務(wù)的貢獻(xiàn)。

我們認(rèn)為企業(yè)重視社會責(zé)任，并把其作為企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)之一，有助于提高企業(yè)的財務(wù)業(yè)績。其理由主要有三個方面：（1）企業(yè)的利益相關(guān)者關(guān)注企業(yè)在社會責(zé)任方面的表現(xiàn)，如果企業(yè)不負(fù)責(zé)任，那么利益相關(guān)者就會將隱性的要求轉(zhuǎn)化為顯性的，從而導(dǎo)致企業(yè)的成本上升。（2）在企業(yè)的戰(zhàn)略中，企業(yè)關(guān)注社會責(zé)任更易于明確自己的核心價值，從而獲得戰(zhàn)略上的優(yōu)勢，財務(wù)業(yè)績提高。（3）在社會責(zé)任方面表現(xiàn)好的管理者，具有較高的管理技能，較高的管理技能可以降低顯性成本，從而表現(xiàn)出較好的財務(wù)業(yè)績。

在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)框架下，應(yīng)該激勵企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，實現(xiàn)與利益相關(guān)者的有效溝通，因此，有必要對企業(yè)社會責(zé)任行為、績效進(jìn)行評價，這就涉及到社會責(zé)任信息披露問題。傳統(tǒng)的會計方法能比較好的解決財務(wù)信息的計量、披露、財務(wù)業(yè)績評價等問題。國內(nèi)外早期的社會責(zé)任會計研究也主要集中在社會責(zé)任信息會計計量方面，試圖使企業(yè)社會責(zé)任活動能像普通經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行貨幣計量，為企業(yè)建立諸如社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會責(zé)任損益表之類的會計報表，但后來因為計量困難和可操作性差等問題，對社會責(zé)任活動的貨幣計量被絕大多數(shù)學(xué)者放棄。學(xué)術(shù)界開始轉(zhuǎn)向研究社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容、形式和質(zhì)量，試圖建立社會責(zé)任信息披露的一般框架，提高社會責(zé)任信息披露的質(zhì)量。

值得一提的是，一些國際組織對社會責(zé)任信息披露標(biāo)準(zhǔn)、框架的建立和信息披露質(zhì)量的提高做出了重大貢獻(xiàn)。如CEPAA（標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)可咨詢委員會）制定的組織社會道德責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（SA8000），國際勞工組織（ILO）制定的國際勞工標(biāo)準(zhǔn)，英國Accounting Ability研究院制定了社會責(zé)任報告審核標(biāo)準(zhǔn)AA1000。特別是全球報告倡議組織（GRI）發(fā)布的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》為社會責(zé)任披露提供了全面可操作的參考框架。獨(dú)立的公司社會責(zé)任報告是社會責(zé)任信息披露的常見形式。根據(jù)社會責(zé)任報告在線收錄網(wǎng)站CorporateRegister的數(shù)據(jù)，截至到2008年9月28日，該網(wǎng)站已經(jīng)收錄全球4609家公司18299份社會責(zé)任報告，越來越多的企業(yè)開始公布獨(dú)立的社會責(zé)任報告，大約有50%的公司社會責(zé)任報告編制以《可持續(xù)發(fā)展報告指南》為參考依據(jù)。

在公民權(quán)利意識覺醒的大背景下，企業(yè)社會責(zé)任成為一個全球性的熱點話題。社會責(zé)任信息披露是包括非政府組織（NGO）、政府、企業(yè)、社會責(zé)任投資基金等在內(nèi)的多方主體博弈的結(jié)果。像我國這樣正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期的發(fā)展中國家，企業(yè)社會責(zé)任運(yùn)動正處于興起階段，特大礦難、黑磚窯、三鹿奶粉等社會責(zé)任事件引起了公眾對企業(yè)社會責(zé)任的廣泛關(guān)注。

太多殘酷的社會責(zé)任案例表明，我國企業(yè)缺失最基本的社會責(zé)任意識。主要原因有兩點：其一，經(jīng)過計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的洗禮，企業(yè)賺錢、盈利的意識大大增強(qiáng)，但企業(yè)社會責(zé)任反而被長期忽視；其二，代表利益相關(guān)者權(quán)益的非政府組織（NGO）發(fā)展不足，利益相關(guān)者對企業(yè)行為無法產(chǎn)生根本影響。筆者認(rèn)為，在大多數(shù)企業(yè)存在認(rèn)識誤區(qū)，公民權(quán)利意識無法短期培育的情況下，政府和媒體應(yīng)發(fā)揮積極作用。政府可通過引導(dǎo)企業(yè)建立高質(zhì)量的社會責(zé)任信息披露制度，激勵企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。媒體可通過對企業(yè)履行社會責(zé)任情況進(jìn)行報道，監(jiān)督企業(yè)的行為。

企業(yè)社會責(zé)任信息披露形式包括三種：年度報告披露形式、年度報告外的獨(dú)立披露形式、大眾媒體披露形式。研究表明，我國上市公司社會責(zé)任信息質(zhì)量低下，對于利益相關(guān)者的決策價值極低。上市公司年報很少有獨(dú)立章節(jié)公布社會責(zé)任信息，定性內(nèi)容過多，而且只是散見于年報中。單獨(dú)披露社會責(zé)任報告的上市公司的比重截至到2008年9月也不足7%。只有中國遠(yuǎn)洋、寶鋼股份依據(jù)相關(guān)國際標(biāo)準(zhǔn)（GRI《可持續(xù)發(fā)展報告指南》）編寫了社會責(zé)任報告，也只有中國遠(yuǎn)洋聘請了第三方機(jī)構(gòu)對社會責(zé)任報告進(jìn)行了審計，其余上市公司社會責(zé)任報告內(nèi)容比較散亂，定性描述過多，報告存在相互抄襲、語言修飾等現(xiàn)象，披露質(zhì)量低下。大眾媒體缺乏客觀、獨(dú)立精神，以至于對企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，監(jiān)督力度不夠。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)確評價企業(yè)社會責(zé)任績效，提高社會責(zé)任信息披露質(zhì)量應(yīng)對不同的企業(yè)區(qū)別對待。對于上市公司，通過引入可操作性的社會責(zé)任信息披露指南和獨(dú)立的第三方社會責(zé)任審計機(jī)構(gòu)，建立強(qiáng)制性的社會責(zé)任信息披露制度。對于規(guī)模較小的企業(yè)，考慮到報告發(fā)布的成本因素，可通過加強(qiáng)大眾媒體的監(jiān)督來提高社會責(zé)任信息披露質(zhì)量。

企業(yè)社會責(zé)任的理論和實踐正在取得不斷進(jìn)展，通過建立高質(zhì)量的社會責(zé)任信息披露體系，有利于建立企業(yè)與利益相關(guān)者有效互動機(jī)制，有利于企業(yè)認(rèn)識社會責(zé)任與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系，有利于培育企業(yè)社會意識和利益相關(guān)者的權(quán)利意識，對克服我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期的社會問題，對我國的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級都具有積極意義。