劉文波

摘要：首先列舉了我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀，然后從我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷、我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)缺陷和企業(yè)文化認(rèn)識(shí)不足方面分析了內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；企業(yè)文化

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境理論研究和實(shí)踐水平都較低，實(shí)際上，我國(guó)對(duì)控制環(huán)境的理解還停留在控制結(jié)構(gòu)階段對(duì)控制環(huán)境的定義水平上，即使這樣在現(xiàn)實(shí)中也并未重視控制環(huán)境的建設(shè)，控制環(huán)境不盡如人意。我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題有:

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)是一種典型的雙元治理模式，即股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，對(duì)關(guān)乎企業(yè)生存發(fā)展的重大問題進(jìn)行決策，同時(shí)將企業(yè)決策的大部分權(quán)力委托給董事會(huì)，由其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)全責(zé);另一方面，股東大會(huì)將對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理部門的監(jiān)督權(quán)委托給監(jiān)事會(huì)，由其承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)。但實(shí)際上，這樣一個(gè)貌似完美的組織框架并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，責(zé)權(quán)分派不明確

良好的控制系統(tǒng)應(yīng)確保組織中的每個(gè)人都清楚其所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任，而權(quán)力的行使和責(zé)任的履行情況又必須依靠暢通的信息溝通。然而我國(guó)的企業(yè)中，大企業(yè)病現(xiàn)象嚴(yán)重，表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)方面主要是機(jī)構(gòu)臃腫，職責(zé)不清。如國(guó)有企業(yè)大而全，小而全現(xiàn)象;再如企業(yè)管理層次多，官僚主義現(xiàn)象嚴(yán)重;又如大量存在誰(shuí)都可以管、誰(shuí)都又可以不管的區(qū)域和事項(xiàng)，“越權(quán)”和“棄權(quán)”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。加之各組織機(jī)構(gòu)之間的信息溝通渠道不暢，時(shí)間滯后。所以，一是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)“失控”問題，采取有效措施加以解決;二是“失控”問題出現(xiàn)后常常是互相推卸、互相指責(zé)，致使內(nèi)部控制流于形式

3.人力資源政策不完善

我國(guó)公司的人力資源政策總的來說還存在許多不完善的地方:許多公司高層管理者的任免依然按照國(guó)家干部的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，具有很強(qiáng)的政府色彩，這種程序下產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于采用行政命令方式治理公司，而不是運(yùn)用法律和經(jīng)濟(jì)手段管理公司。許多管理者還不能科學(xué)應(yīng)用現(xiàn)代公司的管理和控制方法，對(duì)下屬人員的工作實(shí)施有效監(jiān)督。加之用人制度上存在的任人唯親，文化價(jià)值觀念上的權(quán)力差距過大等因素，更給內(nèi)部控制的實(shí)施造成阻力。內(nèi)部控制動(dòng)力不足。在以代理人為主導(dǎo)的內(nèi)部控制體系中，既缺乏科學(xué)的約束機(jī)制，又缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，代理人的內(nèi)部控制動(dòng)力明顯不足，委托人的約束主要靠代理人的自覺意識(shí)。在功利主義盛行的今天，可以說沒有任何代理人自愿將自己的手腳束縛，制定出嚴(yán)格的制度來約束自己。加之代理人主導(dǎo)型的內(nèi)部控制成本昂貴，花費(fèi)在組織管理與內(nèi)部控制上的各種費(fèi)用由公司自己承擔(dān)，而內(nèi)部控制的收益則表現(xiàn)為隱性化、長(zhǎng)期化和社會(huì)化，當(dāng)邊際控制成本高于邊際收益時(shí)，公司的內(nèi)部控制積極性很難調(diào)動(dòng)起來。

4.內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)是公司自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮，一些公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做;公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些公司不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合;一些公司雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

二、我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的原因分析

1.我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國(guó)上市公司大多由國(guó)有公司剝離改制而來，上市公司與大股東在人員、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)等方面存在緊密的聯(lián)系。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)上市公司中約有79.2%的公司，大股東的持股比例超過50%。一股獨(dú)大，使大股東可支配上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，從而主導(dǎo)上市公司的經(jīng)營(yíng)決策。在一股獨(dú)大的情況下，我國(guó)的董事會(huì)存在兩個(gè)特征:一是大股東派遣或者推薦的董事占多數(shù);二是執(zhí)行董事占多數(shù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)上市公司董事會(huì)中，大股東派遣或推薦的董事占70%左右，而執(zhí)行董事占55%左右。在國(guó)有股東“所有者缺位”的情況下，上述情況事實(shí)上造就了“內(nèi)部人控制”，使得董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮。我國(guó)(公司法)雖然賦予監(jiān)事一些監(jiān)督職責(zé)，但我國(guó)的監(jiān)事會(huì)是一個(gè)弱勢(shì)的機(jī)構(gòu)。從以上情況看，我國(guó)上市公司的董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)行同虛設(shè)，管理層得不到有效的監(jiān)督，內(nèi)部人控制情況嚴(yán)重。

2.我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國(guó)企業(yè)中的機(jī)構(gòu)臃腫，管理層次眾多，有礙于信息(包括會(huì)計(jì)信息)的流通，因?yàn)槿魏我粋€(gè)等級(jí)層次上的決策者都可能成為信息進(jìn)一步交流的障礙，從而信息失真的可能性增大。原因有兩個(gè):其一，因?yàn)槿我粚哟紊系臎Q策者都有可能為了自身利益操縱信息，層層疊加起來，信息失真現(xiàn)象明顯;其二，由于層次多，舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率大大減小，舞弊的機(jī)會(huì)成本小，容易誘發(fā)舞弊。此外，我國(guó)企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí)，相關(guān)的權(quán)利和責(zé)任的分配不合理是一突出的問題，大量存在誰(shuí)都可以管、誰(shuí)都又可以不管的區(qū)域和事項(xiàng)，“越權(quán)”和“棄權(quán)”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息生成和監(jiān)督上，一方面，職責(zé)不清易造成相關(guān)人員怠慢自己的工作，不能嚴(yán)格對(duì)待會(huì)計(jì)信息的生成和監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證;另一方面，即使發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息存在問題，也不易追究責(zé)任，難以從源頭上遏制扭曲會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。

3.企業(yè)文化認(rèn)識(shí)不足對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

公司文化往往是現(xiàn)存的一種無(wú)形的力量，影響公司成員的思維方式和行為方式，時(shí)時(shí)刻刻都在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、環(huán)境、形象等各個(gè)層面發(fā)生影響和作用。我國(guó)企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)過程中出現(xiàn)的諸多問題，究其原因，主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的原因。許多管理者對(duì)企業(yè)文化的作用認(rèn)識(shí)不足，甚至對(duì)企業(yè)文化的涵義都不清楚，更談不上營(yíng)造良好的文化氛圍。而有的管理者沒有認(rèn)識(shí)到自身在企業(yè)文化建設(shè)中的作用，不注重自身素質(zhì)的提高，上行下效，企業(yè)文化呈現(xiàn)不健康的狀態(tài)。在這樣的控制環(huán)境下，公司的內(nèi)控制度不健全、控制程序不規(guī)范，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀(jì)行為泛濫、控制效果差就會(huì)成為一種必然現(xiàn)象。特別現(xiàn)階段，我國(guó)許多企業(yè)普遍存在所謂的“利潤(rùn)導(dǎo)向”的文化，一切都向利潤(rùn)看齊。在這種氛圍下，人們的價(jià)值觀念容易發(fā)生扭曲，誠(chéng)信意識(shí)喪失，各種弄虛作假的行為泛濫。人人各行其是，追求眼前利益和短期利益，追求自身的滿足，道德觀念的扭曲容易使人們?cè)谧非笞陨淼睦鏁r(shí)損害到別人的利益。投射到會(huì)計(jì)上，就會(huì)出現(xiàn)管理當(dāng)局為了自身的薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)操縱會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)人員為了自身利益或被迫或自愿與管理當(dāng)局合謀提供虛假信息，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失真。

三、結(jié)論

本文通過分析當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的狀況，發(fā)現(xiàn)信息失真情況較嚴(yán)重的企業(yè)普遍存在治理結(jié)構(gòu)失效，企業(yè)文化理念的缺失或誤導(dǎo)，人員素質(zhì)特別是管理者素質(zhì)的惡劣等內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題，因此內(nèi)部控制環(huán)境缺陷所帶來的問題己成為一個(gè)不可忽視的現(xiàn)實(shí)難題。

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（作者單位：山東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社科技中心）