陸慶禮

摘要:本文對(duì)行政事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的較為突出的問題進(jìn)行了剖析,提出了提高人員素質(zhì)、強(qiáng)化制度建設(shè)、注重工作規(guī)范等改進(jìn)工作的對(duì)應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè) 會(huì)計(jì)核算 問題 對(duì)策

行政事業(yè)單位各自承擔(dān)著不同的政府職能,為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范運(yùn)作發(fā)揮著重要作用。行政事業(yè)單位是依靠國家財(cái)政撥款維持經(jīng)費(fèi)開支的,因此搞好財(cái)務(wù)管理顯得尤為重要。近些年來,部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部財(cái)務(wù)上管理失控,造成國家財(cái)政資金的流失,特別是一些行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,更是普遍存在重資金使用不重視內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理,而會(huì)計(jì)核算中心也只是注重核算而缺少對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督。下面就行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上存在的問題以及相應(yīng)的治理對(duì)策加以探討。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱,內(nèi)控制度不健全

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在的主要問題:一是財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下,導(dǎo)致有些財(cái)會(huì)人員根本不懂賬,不懂財(cái)務(wù)制度,就連基本的賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系都不懂。二是原始憑證審核不嚴(yán)、不合規(guī)、不合法、不真實(shí)的發(fā)票得以報(bào)銷的現(xiàn)象隨處可見。三是會(huì)計(jì)核算不符合制度要求,內(nèi)部控制制度不健全。許多單位不按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求,自行設(shè)置和隨意使用、混用會(huì)計(jì)科目,造成會(huì)計(jì)核算不倫不類、會(huì)計(jì)信息大量失真。還有部分單位內(nèi)控制度不健全,不相容職務(wù)未按規(guī)定分開、不能達(dá)到互相制約、互相牽制的目的。

(二)填制的記賬憑證不準(zhǔn)確

有的單位填制的會(huì)計(jì)記賬憑證不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,會(huì)計(jì)科目名稱不規(guī)范,處理業(yè)務(wù)不及時(shí),如將借出的款項(xiàng)沒有掛往來,直接沖減經(jīng)費(fèi),造成國有資產(chǎn)流失;有些單位到月底結(jié)賬時(shí),將當(dāng)期發(fā)生不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證填寫在一張記賬憑證上,分不清會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的是哪些原始憑證內(nèi)容,使一張記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過多,業(yè)務(wù)記錄亂而不確;在年終結(jié)賬時(shí),有的單位制作會(huì)計(jì)憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余科目,而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn),不符合行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定,使結(jié)余科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況;填制會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容不完整,如附件張數(shù)不填寫,或編制人、出納、稽核等相關(guān)人員不簽字蓋章。

(三)收受的原始憑證不規(guī)范

有些財(cái)務(wù)人員對(duì)原始憑證審核不認(rèn)真,原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全,如購買實(shí)物發(fā)票不填數(shù)量和單價(jià),有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng),甚至沒有售貨單位蓋章;手續(xù)不嚴(yán)密,購買實(shí)物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批,沒有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字,而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范,白條入賬情況較普遍;一些單位甚至自制原始憑證,格式和內(nèi)容都不規(guī)范。

(四)賬簿使用不規(guī)范

一些單位沒有使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的賬簿,個(gè)別單位不設(shè)置總賬,無法對(duì)各明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)、控制和平衡賬務(wù);固定資產(chǎn)不入賬,形成賬外資產(chǎn);現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用,賬簿在啟用時(shí)不填寫“經(jīng)管人員一覽表”和“賬戶目錄”,會(huì)計(jì)人員變動(dòng)時(shí)間和經(jīng)管人員責(zé)任不清;賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)更正方法不規(guī)范,存在挖補(bǔ)、涂抹、刮擦及數(shù)字書寫錯(cuò)誤的現(xiàn)象。

(五)財(cái)務(wù)報(bào)告不完整

不少單位財(cái)務(wù)報(bào)告只有報(bào)表,沒有報(bào)表附注及財(cái)務(wù)狀況說明書,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整,表賬不符,財(cái)務(wù)人員變更時(shí)移交手續(xù)不規(guī)范,沒有監(jiān)交人員或領(lǐng)導(dǎo)的簽字。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和牽制制度失控,給違法違紀(jì)行為造成了可乘之機(jī)。

二、改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的主要途徑

(一)提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻和業(yè)務(wù)素質(zhì),沒有會(huì)計(jì)資格上崗證者不得從事會(huì)計(jì)工作

對(duì)無會(huì)計(jì)證和新上崗人員,必須參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格統(tǒng)一考試,或參加會(huì)計(jì)證上崗培訓(xùn),經(jīng)考試合格,取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,才能持證上崗,否則不得上崗,這是提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的硬性措施,必須嚴(yán)格執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)也要重視人才,選用原則性強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員上崗。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中要堅(jiān)持客觀、公正的原則,客觀、真實(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,做到不隱瞞、不截留應(yīng)上繳的各項(xiàng)收入,不亂擠亂列各項(xiàng)支出。同時(shí)要積極參加各種業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)或相應(yīng)職稱資格考試,以便不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平,使之能適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。

(二)建立健全單位內(nèi)部稽核制度

強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算中的稽核工作一是要設(shè)立稽核崗位和稽核人員,凡需進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由稽核員審核,并加蓋“合規(guī)憑證”或“不合規(guī)憑證”印章。單位規(guī)模小,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員履行。二是要明確責(zé)任,責(zé)權(quán)相符,凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋“合規(guī)憑證”的原始憑證,如被財(cái)政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經(jīng)濟(jì)處罰應(yīng)由稽核人員負(fù)責(zé)。凡是在財(cái)務(wù)檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出,而這些行為又不是領(lǐng)導(dǎo)授意、指使和強(qiáng)令的,其所受到的處罰應(yīng)由會(huì)計(jì)人員承擔(dān),或至少承擔(dān)一部分。

(三)加強(qiáng)收款票據(jù)、自制憑證的管理

行政事業(yè)單位使用的收款票據(jù)有的兩種,有的達(dá)五、六種。如財(cái)政部門發(fā)放的“收費(fèi)收款收據(jù)”、“內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)”、“罰沒收入收款收據(jù)”、“當(dāng)場(chǎng)罰款收據(jù)”,稅務(wù)部門的“經(jīng)營性發(fā)票”和上級(jí)主管部門的“收款收據(jù)”等。這些收款憑證各有其使用范圍?？铐?xiàng)的性質(zhì)不同,會(huì)計(jì)核算方法也不同。加強(qiáng)收款票據(jù)的管理,一是要實(shí)行崗位分離,空白票據(jù)的保管、填開、收款和審核要分工負(fù)責(zé),各司其職。二是要正確使用票據(jù),按收款性質(zhì)和內(nèi)容使用票據(jù)。三是要規(guī)范填寫票據(jù),做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清楚、要素齊全。四是要嚴(yán)格銷號(hào),對(duì)已開完的票據(jù)要及時(shí)銷號(hào),防止票據(jù)丟失,挪用公款。憑證流轉(zhuǎn)程序不規(guī)范,內(nèi)部牽制制度不嚴(yán),是造成行政事業(yè)單位資產(chǎn)流失、造成損失浪費(fèi)的重要根源。要規(guī)范憑證流轉(zhuǎn)程序,加強(qiáng)內(nèi)部牽制,就要實(shí)行開票、經(jīng)辦、審核,審批、收付款、記賬等職責(zé)嚴(yán)格分離。對(duì)收款憑證要先開票,后審核,再收款,最后制單、記賬;對(duì)支出憑證要先報(bào)批,后經(jīng)辦,再審核,再審批,再付款,最后交會(huì)計(jì)人員制單、記賬。

(四)分解費(fèi)用、制定開支標(biāo)準(zhǔn)

行政事業(yè)單位雖然不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,不需進(jìn)行成本核算,但多數(shù)單位收款項(xiàng)目多,支出分類項(xiàng)目細(xì),政策性強(qiáng),對(duì)各收、支項(xiàng)目需要準(zhǔn)確地核算和反映。按照行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度及其相關(guān)法規(guī)規(guī)定,行政事業(yè)單位大多數(shù)支出項(xiàng)目都有明確的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)做好分解費(fèi)用指標(biāo),把好開支標(biāo)準(zhǔn)。一是要按照年初公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算,把各項(xiàng)費(fèi)用分解落實(shí)到單位內(nèi)部的各個(gè)部門,形成一套比較完整的內(nèi)部費(fèi)用控制指標(biāo)體系;二是要嚴(yán)格考核,會(huì)計(jì)工作上要對(duì)各部門費(fèi)用開支進(jìn)行單獨(dú)核算,準(zhǔn)確、及時(shí)地反映各部門的實(shí)際開支情況;三是要建立獎(jiǎng)懲機(jī)制,實(shí)行節(jié)約有獎(jiǎng),超支自負(fù),獎(jiǎng)罰分明。

(五)嚴(yán)格按照國家制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

各級(jí)財(cái)政部門要對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期或不定期地業(yè)務(wù)培訓(xùn),進(jìn)一步組織以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為主要內(nèi)容的培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求,規(guī)范核算程序和核算方法。

(六)加大監(jiān)管執(zhí)法力度

財(cái)政、審計(jì)等國家機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行檢查和審計(jì)時(shí),要以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本衡量標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督;財(cái)政業(yè)務(wù)主管部門要對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期或不定期的考試、考核,不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì);要進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿和設(shè)有賬外賬的單位,依照財(cái)政會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)處理。

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