[摘 要]本文首先從成本控制方法入手，引入了本·量·利分析法，從而進(jìn)一步闡述了本·量·利分析法的基本內(nèi)容和具體作用，并指出了運用本·量·利分析法應(yīng)注意的問題。

[關(guān)鍵詞]成本控制 本·量·利分析法 作用 問題

作者簡介：馬志榮，四川省青川縣職業(yè)高級中學(xué)財經(jīng)專業(yè)課教師。

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)日益競爭的情況下，任何一個企業(yè)，要想生存或謀求發(fā)展、壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用。而成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，從而提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。說到底，企業(yè)的競爭，也就是經(jīng)濟(jì)實力的較量。按照馬克思《資本論》的闡述，商品的價值W=c+v+m，其中c+v部分就構(gòu)成了商品的成本，而價格是價值的表現(xiàn)形式，所以，要增加利潤，提高經(jīng)濟(jì)效益，一方面是提高商品價格，另一方面是降低成本。商品的價格受供求關(guān)系影響較大，供求關(guān)系的多少波及到價格高低的變動，但是商品的價格最終還是由價值決定的，價格的變動也不會偏離價值太遠(yuǎn)。因此在一定的時期內(nèi)，對企業(yè)而言，價格因素就基本上是個常量。所以，企業(yè)要增加利潤，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭實力，這就需要運用適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒ǎ瑥慕档统杀救胧?，對成本進(jìn)行事前、事中和事后進(jìn)行控制。本文擬對本·量·利分析方法，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、成本控制方法

所謂成本控制方法，就是指完成成本控制任務(wù)和達(dá)到成本控制目的的手段。對于成本控制方法，是多種多樣的，不同的階段，不同的問題，所采用的方法就不一樣，即使同一個階段，對于不同的控制對象，或出于不同的管理要求，其控制方法也不盡相同。例如，僅就事前控制來說，就有用于產(chǎn)量或銷售量問題的本·量·利分析法；有用于產(chǎn)品設(shè)計和產(chǎn)品改進(jìn)的價值分析法；有解決產(chǎn)品結(jié)構(gòu)問題的線性規(guī)劃法；有用于材料采購控制的最佳批量法。因此，對于一個企業(yè)來說，具體選用什么方法，應(yīng)視本單位的實際情況而定，必要時還可以自已設(shè)計出一個適合自已需要的特殊方法。

成本控制方法多種多樣，應(yīng)視具體情況而定，下面主要把本·量·利分析法作一闡述：

二、本·量·利分析法概述

所謂本·量·利分析法，指對業(yè)務(wù)數(shù)量，銷售價格，固定成本，變動成本，盈虧相互之間的內(nèi)在關(guān)系所進(jìn)行的分析研究。一個企業(yè)，生產(chǎn)某種產(chǎn)品，其目的就是從較少的成本獲得較高的利潤。所以我們就必須分析影響利潤高低的收入，銷售成本與利潤之間的依存關(guān)系，而收入與成本又都與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量與銷售量）有密切關(guān)系。通過它們的內(nèi)在關(guān)系，找出成本最低，利用最理想的最佳產(chǎn)量。它所依據(jù)的數(shù)學(xué)公式主要是“最小乘方法”，也就是利用最小乘方法的公式，將混合成本分解為固定成本與變動成本的方法。設(shè)生產(chǎn)量為x，總成本為y，分解后固定成本總額為a，單位變動成本為b，在不同業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）的條件下，全部混合成本為：

Y=a+bx (y是x的函數(shù))

若再設(shè)銷售單價為p利潤為P，則本·量·利分析法所應(yīng)用有的公式應(yīng)為

P=px-(a+bx)

由此，我們可以推出保本產(chǎn)量，最佳產(chǎn)量，以及一定目標(biāo)利潤下的成本控制總額等經(jīng)濟(jì)參數(shù)，并據(jù)以對成本進(jìn)行有效的控制。

三、本·量·利分析法的作用

本·量·利分析法是一種通過控制產(chǎn)品批量，從而對產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的方法，其作用具體有以下三個方面：

（一）通過確定和控制保本產(chǎn)量，可將企業(yè)的總成本控制在不超過銷售收入的范圍內(nèi)。

作為企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)為社會提供產(chǎn)品，創(chuàng)造財富，同時還應(yīng)以收抵支，保證盈利，這樣，企業(yè)才可能生存和發(fā)展，最低限度，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)是收支相等，不盈不虧。

要達(dá)到上述要求，從成本控制的角度來看，我們不僅應(yīng)該盡量降低各種消耗，而且應(yīng)當(dāng)盡量擴(kuò)大產(chǎn)量。本·量·利法正是從后一角度，對成本進(jìn)行相對控制的一種科學(xué)的方法，即通過擴(kuò)大產(chǎn)品的批量，從而使單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ㄙM用降低，進(jìn)而達(dá)到控制產(chǎn)品總成本的目的。該方法不僅為我們指出了控制成本的方向，而且從定量的角度，回答了產(chǎn)量必須提高到某個值，企業(yè)才能收支相等。

（二）通過最佳產(chǎn)量的計算，為企業(yè)提供了利潤和成本利潤率達(dá)到最大時的銷售量，從而將企業(yè)成本控制在最理想的范圍內(nèi)。

本·量·利法告訴我們，增大產(chǎn)量，可以降低的控制成本，但是產(chǎn)量不能無限度地增加，當(dāng)產(chǎn)量增加到一定的限度以后，利潤反而開始下降，從而成本利潤率開始下降。那么，產(chǎn)量達(dá)到什么值利潤和成本利潤率才能大達(dá)到最大呢？這個問題，通過本·量·利法可得到正確的回答，即求出最佳產(chǎn)量，該問題就解決了。

（三）通過“可望銷售量”和目標(biāo)利潤的確定，可求出企業(yè)成本控制的總額。

最佳銷售量以及這個批量下的利潤額，都是理想值，如果現(xiàn)實的銷量與最佳銷量相等，那么，最佳銷量就是可望銷售量，從而最大利潤也就是目標(biāo)利潤。但是理想和現(xiàn)實之間總是有差距的，所以我們常常要從企業(yè)的實際出發(fā)，預(yù)測準(zhǔn)確的可望銷售量和確定合理的目標(biāo)利潤，從而通過本·量·利分析法，求出全廠的成本控制總額。

從（銷售單價*銷售量）-[固定成本總額+（單位變動成本*銷售量）]=目標(biāo)利潤

得到：成本控制總額=可望銷售量*單價-目標(biāo)利潤

四、運用本·量·利分析法應(yīng)注意的問題

一般說來，企業(yè)的成本降低，就標(biāo)志著效益的提高，如果企業(yè)降低產(chǎn)品成本的同時，產(chǎn)品的質(zhì)量和功能有所降低，以致于造成產(chǎn)品滯銷，就不但不能提高經(jīng)濟(jì)效益，反而造成極大浪費，因此，在運用本·量·利法進(jìn)行分析時，就要把保本分析和價值分析結(jié)合起來，先通過保本分析，確定目標(biāo)利潤所要求的目標(biāo)成本，然后，再進(jìn)一步根據(jù)目標(biāo)成本進(jìn)行價值分析。在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，提出降低成本的具體措施，使理想成本與目標(biāo)成本達(dá)到一致，從而達(dá)到預(yù)期的成本控制目的。

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