李　露

［摘 要］ 商譽(yù)作為企業(yè)的一項(xiàng)特殊經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)收益與未來發(fā)展均產(chǎn)生重要影響，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)內(nèi)部資源結(jié)構(gòu)正發(fā)生著深刻的變化，無形資源在其中所占比重日益增大，重要性也在不斷提升。商譽(yù)作為無形資源的一種，在企業(yè)的生存與發(fā)展中發(fā)揮著愈來愈重要的作用。本文對(duì)商譽(yù)、自創(chuàng)商譽(yù)及信息披露相關(guān)問題進(jìn)行了探討。

［關(guān)鍵詞］ 商譽(yù)；自創(chuàng)商譽(yù)；信息披露

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.007

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）10-0025-04

商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)于16世紀(jì)中后期，初期商譽(yù)指企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)中所取得的一切有利條件。隨著時(shí)間的推移，生產(chǎn)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，人們對(duì)商譽(yù)的認(rèn)識(shí)有了更深入的了解?，F(xiàn)在對(duì)商譽(yù)的一般定義為：商譽(yù)通常是指一個(gè)企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值，是企業(yè)能擁有或控制的、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來超額經(jīng)濟(jì)利益的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利水平超過了一般企業(yè)的獲利水平。

一、 商譽(yù)的本質(zhì)及分類

（一） 商譽(yù)的本質(zhì)

商譽(yù)是會(huì)計(jì)中的一個(gè)疑難問題，會(huì)計(jì)理論界圍繞商譽(yù)問題的眾多爭(zhēng)論，歸根到底是對(duì)商譽(yù)本質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)所引起。對(duì)于商譽(yù)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)界逐漸形成了３種具有代表性的觀點(diǎn),即“超額盈利觀”、“剩余價(jià)值觀”、“無形資源觀”。這３種觀點(diǎn)分別從不同的角度闡明了商譽(yù)的特性：“超額盈利觀”認(rèn)為商譽(yù)是超額盈利的那部分價(jià)值。企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取利潤，擁有資產(chǎn)是獲取利潤的前提條件。而商譽(yù)是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，同樣能使企業(yè)具有未來的服務(wù)潛力或使企業(yè)具有一定的盈利能力，商譽(yù)的價(jià)值通過所創(chuàng)造的超額利潤表現(xiàn)出來，“超額盈利觀”從資產(chǎn)與盈余之間的關(guān)系來定義商譽(yù),從本質(zhì)上揭示了商譽(yù)能帶來超額經(jīng)濟(jì)利益這一實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。剩余價(jià)值觀則從方法論的角度對(duì)商譽(yù)進(jìn)行闡述,明確了商譽(yù)的計(jì)量方法，這種觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)總體價(jià)值與單項(xiàng)可辨認(rèn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。在實(shí)際工作中計(jì)量商譽(yù)的超額利潤比較困難，這樣商譽(yù)就很難直接確定，于是間接利用企業(yè)整體未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，扣除企業(yè)單項(xiàng)有形資產(chǎn)和單項(xiàng)可辨認(rèn)無形資產(chǎn)價(jià)值的差額來確認(rèn)商譽(yù)。無形資源觀則從資產(chǎn)的角度定義商譽(yù),指出了商譽(yù)的具體內(nèi)容。這種觀點(diǎn)認(rèn)為既然商譽(yù)是由諸如優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)聲譽(yù)、廣泛的社會(huì)關(guān)系、卓越的管理隊(duì)伍和優(yōu)秀的員工等構(gòu)成，而這些都是抽象的，且又無法入賬記錄其金額的，故商譽(yù)實(shí)際上是指企業(yè)上述各種未入賬的無形資源。以上３種觀點(diǎn)實(shí)際上是互為補(bǔ)充、一脈相承的,它們分別揭示了商譽(yù)的實(shí)質(zhì)、計(jì)量方法及其構(gòu)成要素,其共同點(diǎn)在于均直接或間接地指出了商譽(yù)的價(jià)值所在,即商譽(yù)沒有實(shí)物形態(tài),是一種看不見的資源,并且無法單獨(dú)存在,但企業(yè)能夠借助于它獲得比同行業(yè)更多的經(jīng)濟(jì)利益。

（二） 商譽(yù)的分類

商譽(yù)按其形成來源不同，分為自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自己創(chuàng)立和逐漸積累起來的能為企業(yè)帶來超額利潤的經(jīng)濟(jì)資源。合并商譽(yù)也稱外購商譽(yù)，是企業(yè)合并過程中形成的并購企業(yè)支付的價(jià)款與被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值之間的差額。如果合并商譽(yù)確認(rèn)時(shí)的差額為正即形成正商譽(yù)；如果合并商譽(yù)確認(rèn)時(shí)的差額為負(fù)即形成負(fù)商譽(yù)。

二、 自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題

2006年我國新發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在第6號(hào)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無法明確區(qū)分,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)”。這是新準(zhǔn)則中唯一提及“自創(chuàng)商譽(yù)”的條款，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予以確認(rèn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所發(fā)布的IAS22也明確規(guī)定只有出現(xiàn)合并商譽(yù)時(shí)才作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬。目前會(huì)計(jì)界對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的一般態(tài)度是：對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；而自創(chuàng)商譽(yù)由于各種原因，不進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

(一)傳統(tǒng)理論不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的主要原因

1．不符合可靠性原則

可靠性是指所反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)使決策者足以信賴，它要求會(huì)計(jì)信息要避免錯(cuò)誤并減少偏差，真實(shí)地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況。許多學(xué)者從可靠性方面對(duì)商譽(yù)進(jìn)行分析：外購商譽(yù)是企業(yè)并購時(shí)收購方支付價(jià)款中高于被收購方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額部分，是有憑有據(jù)的，具有可驗(yàn)證性和可靠性，所以應(yīng)如實(shí)地反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上。至于自創(chuàng)商譽(yù)，由于其價(jià)值組成部分容易發(fā)生變化，如隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，特有技術(shù)可能不再特有，優(yōu)秀的管理人才隨時(shí)可能離開本企業(yè)另謀高就；良好的地理位置可能會(huì)由于城市建設(shè)規(guī)劃或經(jīng)濟(jì)布局的改變而不再具有優(yōu)越性；專營專賣權(quán)可能會(huì)由于發(fā)行許可證主體擴(kuò)大專營專賣范圍或取消專營專賣而消逝等。因而，自創(chuàng)商譽(yù)能為企業(yè)帶來多少未來超額收益無法提前預(yù)知。

2．不符合可計(jì)量性原則

可計(jì)量性是指會(huì)計(jì)要素可以可靠地用貨幣單位予以計(jì)量。美國 FASB在第 5 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》中，全面地總結(jié)了5種適用于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。前兩種可以概括為成本或費(fèi)用屬性，后３種可以概括為價(jià)值屬性。資產(chǎn)存在的不確定性，影響到計(jì)量的準(zhǔn)確性。如果企業(yè)不能確定某一項(xiàng)資產(chǎn)將來會(huì)為企業(yè)所有，那么就很難對(duì)它進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

3．違背穩(wěn)健性原則

會(huì)計(jì)上將那些可能會(huì)給企業(yè)帶來收益或損失的現(xiàn)存不確定性情況、狀態(tài)和處境稱為或有事項(xiàng)。按照各國的慣例，即使或有資產(chǎn)很可能流入企業(yè)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。自創(chuàng)商譽(yù)是一項(xiàng)或有資產(chǎn)，其存在與否，其價(jià)值大小，取決于將來可能賺取的超額利潤。自創(chuàng)商譽(yù)的形成以及能給企業(yè)帶來多少未來經(jīng)濟(jì)利益都是不確定的，如果將自創(chuàng)商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)，實(shí)際上是將企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的未來利潤提前資本化，這樣有可能引起會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)前景的盲目樂觀，極不穩(wěn)健。因此，從穩(wěn)健性的角度出發(fā)，對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)，應(yīng)選擇低計(jì)資產(chǎn)和收益的方法，即：在成本或費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期費(fèi)用。只有在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其價(jià)值才可量化，并確認(rèn)為購買企業(yè)的外購商譽(yù)。

4．不符合歷史成本原則

歷史成本計(jì)價(jià)要求資產(chǎn)的取得以其購置或制造時(shí)實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)為準(zhǔn)。由于自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值與其發(fā)生的相關(guān)成本之間沒有可靠的或可預(yù)期的關(guān)系，從而使自創(chuàng)商譽(yù)缺乏用歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)。自創(chuàng)商譽(yù)的形成是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中，很難確定哪些支出促使商譽(yù)的形成，哪些支出無助于商譽(yù)的形成，而且對(duì)于一項(xiàng)具體的支出亦很難判定能形成多少商譽(yù)，所以不能按照歷史成本原則為其計(jì)價(jià)。

(二)不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的負(fù)面影響

1．不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

外購商譽(yù)實(shí)質(zhì)上是自創(chuàng)商譽(yù)的延續(xù)，也是自創(chuàng)商譽(yù)的市場(chǎng)表現(xiàn)方式。商譽(yù)不是在企業(yè)并購時(shí)才出現(xiàn)，自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)并購之前就已存在。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定須等到企業(yè)被收購時(shí)才予以確認(rèn)，這不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。特別是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重越來越大，作為反映企業(yè)較高贏利的信息——商譽(yù)信息，若不及時(shí)向信息使用者加以披露，則不能滿足經(jīng)營者如實(shí)報(bào)告受托責(zé)任的要求，不能滿足企業(yè)外部有關(guān)利益集團(tuán)各方進(jìn)行決策的需求。

2．不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)違背實(shí)質(zhì)重于形式原則

當(dāng)自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)總資產(chǎn)中占較大比重時(shí)，不加以確認(rèn)和披露，則違背了實(shí)質(zhì)重于形式和信息充分披露等原則。商譽(yù)代表了一個(gè)企業(yè)具有超過同行業(yè)平均水平的盈利能力，這是一種資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)。這種能力的大小對(duì)企業(yè)的投資者來講無疑是一個(gè)非常重要的信息，尤其是投資者在對(duì)同行業(yè)各個(gè)企業(yè)進(jìn)行比較分析和選擇時(shí)，有良好商譽(yù)的企業(yè)無疑會(huì)受到投資者的青睞。

3．不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)違背會(huì)計(jì)信息相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指有關(guān)信息在報(bào)表使用者決策中的有用性。會(huì)計(jì)信息要對(duì)用戶的決策有用，必須具備相關(guān)性和可靠性兩個(gè)重要的質(zhì)量特征。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的可靠性越高，對(duì)信息使用者進(jìn)行決策的作用就越大。但是，可靠性和相關(guān)性之間存在此消彼長(zhǎng)的微妙關(guān)系，過分強(qiáng)調(diào)可靠性就會(huì)削減相關(guān)性，反之亦然。在可靠性原則與相關(guān)性原則之間進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該采取辯證的態(tài)度看待問題，盡可能地兼顧兩者，使提供的會(huì)計(jì)信息既具有相關(guān)性又符合可靠性，不可過分強(qiáng)調(diào)任何一方。

4．不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)違背可比性原則

現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)只確認(rèn)外購商譽(yù)而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的方法降低了會(huì)計(jì)信息的可比性。舉例來說，對(duì)于具有同樣經(jīng)營業(yè)績(jī)的A企業(yè)和B企業(yè)，如果A企業(yè)有并購行為發(fā)生，那么A企業(yè)就能在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出外購商譽(yù)的價(jià)值，而B企業(yè)由于沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易行為，就無法在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映自創(chuàng)商譽(yù)的信息。這樣，從財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出A企業(yè)比B企業(yè)經(jīng)營狀況要好，因?yàn)锳企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中有商譽(yù)資產(chǎn)的存在而B企業(yè)卻沒有。而事實(shí)上A、B企業(yè)的會(huì)計(jì)信息并不具有多大的可比性。

（三）確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的理論依據(jù)

1.確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

目前，知識(shí)經(jīng)濟(jì)正逐漸取代傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，在企業(yè)資產(chǎn)中，代表著知識(shí)與智慧的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)所占的比重日益增加，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，對(duì)無形資產(chǎn)的揭示過于簡(jiǎn)單、粗糙，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求對(duì)傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，以便如實(shí)反映無形資產(chǎn)價(jià)值。因而，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)將是無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)改革、發(fā)展的一種發(fā)展趨勢(shì)。

2.自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，而自創(chuàng)商譽(yù)是商譽(yù)的一種來源形式，依此推理，自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義。

3．自創(chuàng)商譽(yù)具有可計(jì)量屬性

我國慣例對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量采用歷史成本原則，歷史成本計(jì)價(jià)有助于對(duì)資產(chǎn)的驗(yàn)證，但歷史成本不能反映企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)條件變化時(shí)，以歷史成本表現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息的有用性會(huì)被削弱，故應(yīng)以其他計(jì)量方式彌補(bǔ)其不足?？晒┻x擇的無形資產(chǎn)的計(jì)量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。自創(chuàng)商譽(yù)的存在，能為企業(yè)帶來未來的超額盈利，但這種能力具有很大的不確定性，難以準(zhǔn)確計(jì)量。因而，采用歷史成本對(duì)其計(jì)量不合適。

4．自創(chuàng)商譽(yù)是會(huì)計(jì)核算一致性的要求

商譽(yù)無論是自創(chuàng)還是外購，其實(shí)質(zhì)都是自創(chuàng)的，因?yàn)橥赓徤套u(yù)其實(shí)是被并購企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，只不過在并購之前未予確認(rèn)，而是等到并購時(shí)才得以確認(rèn)。當(dāng)并購發(fā)生時(shí)，本來為被并購企業(yè)所擁有的但未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)即成為新集團(tuán)的自創(chuàng)商譽(yù)，新集團(tuán)只確認(rèn)這部分外購的商譽(yù)，而不確認(rèn)原并購企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，這顯然不符合會(huì)計(jì)一致性原則。只有在并購之前確認(rèn)原自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值，才能保證并購前后會(huì)計(jì)核算的一致性。

三、 自創(chuàng)商譽(yù)信息披露問題

（一）上市公司自創(chuàng)商譽(yù)信息披露的現(xiàn)實(shí)需求

1．上市公司對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)信息披露有利于投資者作出正確決策

現(xiàn)代企業(yè)正面臨著前所未有的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營有著重要影響的不確定性因素日益劇增，因而企業(yè)的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。為了避免自己的投資“打水漂”，投資者在投資前認(rèn)真考察各個(gè)上市公司，對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比，作出自己當(dāng)前的最優(yōu)選擇。雖然近年來人們已經(jīng)對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行了一系列修訂，然而其所含會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到投資者等利益相關(guān)者的需要。許多前瞻性、預(yù)測(cè)性的信息并未反映出來，而這些信息與利益相關(guān)者的決策是息息相關(guān)的，自創(chuàng)商譽(yù)便是如此。

2．上市公司對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)信息披露有利于債權(quán)人作出正確的決策

債權(quán)人可分為提供現(xiàn)金貸款給企業(yè)的人（貸款債權(quán)人）和以賒賬方式提供商品或勞務(wù)給企業(yè)的人（商業(yè)債權(quán)人）兩類。不論是哪類債權(quán)人，他們都關(guān)心自己的本金及利息能否安全收回，并依此作決策。他們不僅要求了解公司的償債能力而且還對(duì)其獲利能力感興趣。自創(chuàng)商譽(yù)是能夠?yàn)槠髽I(yè)獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和超額利潤的經(jīng)濟(jì)資源，它能夠通過自己獨(dú)特的途徑為企業(yè)帶來超過市場(chǎng)平均利潤的超額利潤。正是因此，債權(quán)人尤其是長(zhǎng)期債權(quán)人才熱衷于要求上市公司在其會(huì)計(jì)報(bào)告中披露其自創(chuàng)商譽(yù)的有關(guān)情況，以助其進(jìn)行正確決策。

除此之外，政府機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾這些會(huì)計(jì)信息使用者，也都不同程度地要求企業(yè)披露自創(chuàng)商譽(yù)的情況來幫助其決策。

（二）自創(chuàng)商譽(yù)信息披露的方式選擇——表外披露

1．自創(chuàng)商譽(yù)信息表外披露的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)框架下，確認(rèn)、計(jì)量、披露（表內(nèi)）必須相互聯(lián)系地予以考慮，即對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有確認(rèn)，就沒有計(jì)量，更不可能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行披露。正是由于表內(nèi)披露的格式與內(nèi)容有著這種嚴(yán)格的規(guī)范和制約,使得處于財(cái)務(wù)報(bào)告核心地位的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息在廣度和深度兩方面均難以滿足報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的巨大需求。鑒于此，F(xiàn)ASB 在其發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告中明確指出：財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且包括傳遞直接或間接的與會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)的各種信息的其他手段。自此，表外信息披露這種創(chuàng)新的會(huì)計(jì)信息披露方式便應(yīng)運(yùn)而生。

2．表外信息披露的特點(diǎn)

表外信息披露的特點(diǎn)主要有：第一，披露內(nèi)容廣泛，甚至于超過了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；第二，披露形式靈活，可以是數(shù)據(jù)、文學(xué)、表格、圖形等各種組合；第三，突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范體系，所披露的信息不需要像表內(nèi)項(xiàng)目一樣經(jīng)過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)確認(rèn)程序，披露所受限制較少；第四，披露的成本較低，使受成本效益限制而無法在表內(nèi)反映的項(xiàng)目轉(zhuǎn)向表外披露成為可能，大大提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?？梢娽槍?duì)自創(chuàng)商譽(yù)的特點(diǎn)，表外披露無疑是一種權(quán)宜之舉，既滿足了信息使用者的要求，又給會(huì)計(jì)報(bào)表的改良留下了空間。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.

［2］ 朱學(xué)義.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的商譽(yù)及其核算[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2007 （2）.

［3］ 李章，譚憲才.淺析會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息的披露[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2006（6）.