彭柯諫 喬素玥 文 濤

[摘 要] 隨著我國嚴(yán)峻的環(huán)境問題及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,突顯出建立湖泊環(huán)境會計核算模式的必要性和急迫性。我國湖泊環(huán)境會計應(yīng)采用“主體—附屬—衛(wèi)星”三位一體賬戶體系模式進行核算與計量,并將“衛(wèi)星”賬戶體系之一的湖泊資源核算體系納入國民經(jīng)濟核算體系中。同時要求企業(yè)將湖泊環(huán)境因素納入現(xiàn)行財務(wù)會計進行價值量與實物量核算,編制并對外公開環(huán)境會計報告,披露全面、準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息。

[關(guān)鍵詞] 湖泊 環(huán)境會計 核算模式

一、建立湖泊環(huán)境會計的必要性

湖泊不僅是人類寶貴的自然資源,也是一個國家重要的國土資源,并對國民經(jīng)濟的發(fā)展中起著貢獻作用。目前,我國湖泊污染嚴(yán)重且日益萎縮,周邊生態(tài)環(huán)境衰退,長江流域湖泊的水污染及富營養(yǎng)化日益嚴(yán)峻。因此要加強對湖水環(huán)境的保護,綜合運用經(jīng)濟、法律和必要的行政手段推進湖水環(huán)境的污染治理和流域生態(tài)平衡的建立。此外,建立必要的湖泊環(huán)境會計核算,以某區(qū)域的湖泊環(huán)境為核算主體,宏觀層面上以國家為會計主體確立湖泊環(huán)境空間核算范圍,并將各地政府的湖泊環(huán)境保護投資納入國民會計核算體系進行核算。同時要求企業(yè)將湖泊環(huán)境因素納入現(xiàn)行財務(wù)會計進行價值量與實物量核算,編制并對外公開環(huán)境會計報告,披露全面、準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息。

二、湖泊環(huán)境宏觀會計核算體系基本框架

所謂湖泊環(huán)境宏觀會計核算體系,是指在國民經(jīng)濟核算基礎(chǔ)上,將各地的湖泊資源和環(huán)境作為資本使用的一部分進行核算的環(huán)境核算體系。該核算體系主要反映各級政府湖泊資源的開發(fā)、使用、補償和湖泊環(huán)境保護過程中的實物與價值量的運動情況,宏觀層面的湖泊環(huán)境的主體是國家、地區(qū)、部門。

國際上有直接法和間接法等兩種核算形式將環(huán)境資源因素納入國民經(jīng)濟核算體系。若采用直接法,則我國應(yīng)在參照國際SNA和MPS兩大核算體系的基礎(chǔ)上對現(xiàn)行國民經(jīng)濟核算體系的概念及結(jié)構(gòu)進行全面修正,增加湖泊環(huán)境資源因素,按照復(fù)式記賬法和貨幣計量進行核算,將匯總后的各級部門的湖泊環(huán)境項目的業(yè)務(wù)核算資料納入國民經(jīng)濟核算內(nèi)容。若采用間接法或稱衛(wèi)星賬戶法,則應(yīng)維持現(xiàn)行國民經(jīng)濟核算主體賬戶和基本核算表不變的前提下,建立專門反映湖泊環(huán)境與經(jīng)濟之間關(guān)系的獨立賬戶體系,并將其作為國民經(jīng)濟核算主體賬戶附屬的“衛(wèi)星”賬戶,其核算不受復(fù)式記賬法和貨幣計量的限制,間接地將湖泊環(huán)境資源因素納入到國民經(jīng)濟核算范圍。

筆者建議湖泊環(huán)境會計核算形式應(yīng)借鑒間接法,建立附屬于國民經(jīng)濟核算體系的二級賬戶,以“主體—附屬—衛(wèi)星”三位一體賬戶體系模式構(gòu)架“環(huán)境—經(jīng)濟”一體化核算體系(SEEA),從而在各種環(huán)境核算體系中形成相對獨立的湖泊環(huán)境核算體系。

三、湖泊環(huán)境會計信息的披露

披露環(huán)境會計信息是對環(huán)境會計的最終要求。作為環(huán)境會計信息的載體,環(huán)境成本報告是企業(yè)提高環(huán)境業(yè)績、控制環(huán)境成本的重要體現(xiàn)。國際上對組織和外界環(huán)境關(guān)系信息進行報告和披露一般分為三大類:通過法定財務(wù)報表報告;通過企業(yè)的年度財務(wù)報表的其他部分(如附注)或獨立報告模式來披露;通過獨立的第三方來報告企業(yè)的環(huán)境信息。當(dāng)前,我國國民生產(chǎn)總值核算體系側(cè)重于披露經(jīng)濟性信息,而缺乏有效的環(huán)境信息的披露。我國企業(yè)從會計核算和經(jīng)濟效益的角度出發(fā),一般采用補充報告模式和獨立報告模式披露環(huán)境會計信息。補充報告模式是指在原有財務(wù)報表項目中增加有關(guān)環(huán)境會計的核算資料,對其他不能以貨幣計量的環(huán)境信息可以附表、報表附注形式或在說明書中予以說明。獨立報告模式則主張編制獨立的環(huán)境會計報表或獨立的環(huán)境報告等。

鑒于湖泊環(huán)境會計信息的特殊性, 作為國民經(jīng)濟核算體系資料來源的會計核算應(yīng)包含企業(yè)的環(huán)境會計信息。如在環(huán)境報告中,我們可以采用不同的披露方式來披露不同的環(huán)境信息。對那些難以量化的環(huán)境事項和企業(yè)的環(huán)境績效信息,我們可以采用文字說明或其他計量披露形式進行描述。也可以用表格法或圖表法對企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益等能量化的環(huán)境績效指標(biāo)進行披露。

但不論形式如何均應(yīng)包含以下信息:(1)與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會計政策,如企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)的計價與攤銷、或有事項披露、對預(yù)計的環(huán)境負(fù)債和補償?shù)馁N現(xiàn)等政策;(2)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況。據(jù)此了解企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)的獎懲情況和違反環(huán)境法規(guī)的行為;(3)企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況。主要包括污染物排放情況、主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)、發(fā)生的污染事故情況等;(4)采取的環(huán)保措施(包括產(chǎn)生的環(huán)境支出和環(huán)境收益)及達到的效果。如采取環(huán)保措施而獲得的經(jīng)濟效益和社會效益;(5)企業(yè)自身采取的環(huán)保監(jiān)督機構(gòu)的建立。包括設(shè)置的從事環(huán)境治理、檢測、研究的環(huán)境機構(gòu)和工作人員的經(jīng)費處置情況;(6)環(huán)境治理和污染物利用情況。主要包括污染物治理設(shè)備的運行狀況,污染物的處理能力狀況,污染物回收利用狀況及環(huán)境事故造成的影響及處理情況等;(7)按照有關(guān)規(guī)定繳納的各類費用支出和提取的各類基金。為恢復(fù)、治理環(huán)境計提的基金,違反環(huán)境法規(guī)繳納的罰款和環(huán)境污染對他人造成損害的賠償?shù)纫馔鈸p失;(8)企業(yè)本期或未來環(huán)保經(jīng)費投入和捐贈支出的情況。如新型的設(shè)備投資、污染治理投資;(9)環(huán)境會計政策變更等事項,如因會計方法、會計估計的變更對企業(yè)收益的影響;(10)有關(guān)環(huán)保部門的審核結(jié)論。

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