現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督

李 巖 朱 茜

摘要:現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使得與企業(yè)經(jīng)營活動及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。因此,為了使活動能夠正常、有序地進(jìn)行,會計監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度;會計監(jiān)督;管理

中圖分類號:F275.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0101-02

一、監(jiān)督的必要性

1.會計監(jiān)督是建立制度的基本要求

現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使得與企業(yè)經(jīng)營活動及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使活動能夠正常、有序地進(jìn)行,這些不同的利益集團(tuán)只能依靠、法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調(diào)關(guān)系,依靠規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作來表述經(jīng)濟(jì)活動,會計監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。

2.會計監(jiān)督是主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求

社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),所以,社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè),不論是有限責(zé)任公司、股份公司,還是國有獨資公司,都必須按照有關(guān)法律、法規(guī)和制度的要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動,規(guī)范經(jīng)營行為,并且依法設(shè)置會計監(jiān)督。由于會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的,所以沒有有效的會計監(jiān)督和控制,會計核算的質(zhì)量就難以保證,會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程,也就難以取得好的效果。會計監(jiān)督寓于會計核算之中,只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續(xù)的事前、事中、事后監(jiān)督,會計核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用,最終達(dá)到預(yù)期效果。

3.會計監(jiān)督是維護(hù)所有者權(quán)益的需要

政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個基本特征,其前提是政府的雙重職能分離,即政府的社會經(jīng)濟(jì)管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能分離。政府的社會經(jīng)濟(jì)管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實施宏觀調(diào)控和間接管理,以實現(xiàn)社會公平和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。而政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,行使所有者的終極所有權(quán)權(quán)力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé),認(rèn)真組織經(jīng)營,正確進(jìn)行會計核算、會計監(jiān)督,達(dá)到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。

4.會計監(jiān)督是規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要

部分企業(yè)存在著經(jīng)濟(jì)效益差、管理水平低、社會負(fù)擔(dān)和債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重,以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模偏小、產(chǎn)品檔次低下、技術(shù)含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業(yè)整體素質(zhì)不高,企業(yè)管理特別是財務(wù)管理不善,財經(jīng)紀(jì)律松弛,會計監(jiān)督松懈。這些現(xiàn)象的出現(xiàn),嚴(yán)重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的健康、有序發(fā)展。為此,國家三令五申要求整頓經(jīng)濟(jì)秩序,整頓會計工作秩序,出臺了《關(guān)于加強國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督若干規(guī)定》等來規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為,加強經(jīng)濟(jì)活動中的財務(wù)管理和會計監(jiān)督。因此,這又一次印證了經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計監(jiān)督越重要的真理。

5.會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看,會計監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分,其任務(wù)是幫助企業(yè)實行最優(yōu)化的經(jīng)營管理,合理、有效地組織各項經(jīng)濟(jì)活動和運用各項資金,努力增收節(jié)支,提高經(jīng)濟(jì)效益,從而保證企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。簡而言之,就是幫助企業(yè)經(jīng)營者合法、有效地完成受托責(zé)任。因此,會計監(jiān)督不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,而且其本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督,確保會計信息真實準(zhǔn)確

(1)加強對企業(yè)各類資產(chǎn)的監(jiān)督管理,控制資產(chǎn)損失。一是必須加強對企業(yè)各類資產(chǎn)損失的監(jiān)督:限額以內(nèi)的資產(chǎn)損失,在健全審批手續(xù)的前提下,由企業(yè)自行處理;對超出限額的資產(chǎn)損失,按規(guī)定報經(jīng)董事會或上級主管部門進(jìn)行審批;不管是自行處理還是報經(jīng)審批,均須查明資產(chǎn)損失原因,明確造成損失的責(zé)任,屬個人原因造成的損失應(yīng)追究個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,努力降低資產(chǎn)損失的程度。二是加強企業(yè)對外投資的監(jiān)督。對外投資要認(rèn)真做好可行性報告,并按規(guī)定程序由職工代表大會討論決定。重大對外投資,除按上述程序外,還應(yīng)報經(jīng)董事會或上級主管部門批準(zhǔn)。三是加強企業(yè)對外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的監(jiān)督。對其他企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的,須調(diào)查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況以及償還能力,并按有關(guān)規(guī)定履行必要程序后方可實施。

(2)加強對企業(yè)成本費用的監(jiān)督管理,確保成本費用開支的合理、規(guī)范。一是加強對跨期攤提費用的監(jiān)督。遞延資產(chǎn)必須嚴(yán)格按照財務(wù)制度規(guī)定的攤銷期限或受益年限進(jìn)行攤銷,預(yù)提費用不得跨年度運用,待攤費用攤銷期限不得超過一年。在建工程項目應(yīng)及時驗收并辦理竣工決算手續(xù),按規(guī)定計提折舊。對于工程借款利息,嚴(yán)格按制度規(guī)定處理,竣工前的支出屬資本性支出,竣工后的支出進(jìn)入當(dāng)期財務(wù)費用。二是加強對管理費用、銷售費用開支的監(jiān)督,尤其要加強對業(yè)務(wù)招待費的運用范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督。嚴(yán)禁亂支亂列,其開支總額不得超過制度規(guī)定限額。對差旅費的監(jiān)督,要從嚴(yán)制定開支標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)真審核差旅費的報銷項目。對出差人員與公務(wù)無關(guān)的個人消費性支出,以及繞道支付的費用和超標(biāo)準(zhǔn)開支等,一律不得報銷。三是加強對購銷活動的監(jiān)督。對原材料及輔助材料的購進(jìn)要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)、價格關(guān),利用電腦建立原材料供應(yīng)商的有關(guān)檔案資料,隨時掌握市場信息。在銷售環(huán)節(jié)中,對企業(yè)應(yīng)收賬款的呆(壞)賬損失以及產(chǎn)品成本高于售價的損失,進(jìn)行深入、細(xì)致的調(diào)查并經(jīng)嚴(yán)格的審批程序?qū)徟?做到賬銷案存

(3)加強對企業(yè)利潤及利潤分配的監(jiān)督管理,維護(hù)所有者權(quán)益。一是加強對營業(yè)外支出的監(jiān)督,不得自行增加營業(yè)外支出項目。二是加強對稅后利潤分配的監(jiān)督,審查分配方案以及是否按規(guī)定計提法定盈余公積金、公益金。監(jiān)督公益金是否按規(guī)定用于職工集體福利設(shè)施方面的支出。三是加強對國有資本金及權(quán)益的監(jiān)督。審查國有資本金及其效益和增減變化情況,特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及產(chǎn)權(quán)變動的事項,應(yīng)報經(jīng)董事會或上級主管部門審批,確保國有資產(chǎn)的保值、增值。

2.加強外部監(jiān)督,維護(hù)會計法規(guī)的嚴(yán)肅性

企業(yè)制度的基本特性使得企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)力相對加大,企業(yè)所有者對其約束力相對有限,從而使會計監(jiān)督的難度加大。為了保證企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者、相關(guān)者的利益,僅僅依靠來自企業(yè)內(nèi)部的自我約束與控制機制遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,還需要來自企業(yè)外部的監(jiān)督主體。

一是審計監(jiān)督。審計監(jiān)督主要是對企業(yè)各種活動的鑒證與咨詢。通過會計師事務(wù)所對企業(yè)年度財務(wù)報表進(jìn)行真實性、合法性、全面性審查,對承包經(jīng)營者期滿檢查以及對資產(chǎn)的評估、經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解和重大經(jīng)濟(jì)項目進(jìn)行可行性等,避免偽造、粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況,避免財務(wù)報表虛報、誤報、重大遺漏等會計信息失真的現(xiàn)象,保護(hù)會計信息運用者的合法權(quán)益。

二是政府監(jiān)督?！稌嫹ā返?3條第1款規(guī)定:“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。”第32條規(guī)定:“財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督:一是依法設(shè)置會計賬簿;二是會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實完整;三是會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;四是從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格?！闭块T應(yīng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,定期抽查一定數(shù)量的年度審計報告,促使會計師事務(wù)所嚴(yán)肅紀(jì)律、客觀公正,從而完成法律賦予的職責(zé)。