優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對策研究

黃大雙

摘要:控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)注意控制環(huán)境的建設(shè)和優(yōu)化。針對目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的內(nèi)部人控制嚴重、企業(yè)文化建設(shè)薄弱、人力資源政策不健全、內(nèi)部審計監(jiān)督不力等主要問題進行了分析,并提出了完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、實施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策、建立良好的企業(yè)文化氛圍、強化內(nèi)部審計的獨立性等對策。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部控制;環(huán)境;對策

中圖分類號:F276.3 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)29-0011-03

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,除從外部著手改善控制環(huán)境外,最重要的還是加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。因此,筆者針對中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題及其優(yōu)化對策作粗淺的探討。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

(一)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重

企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層,本應(yīng)分別履行權(quán)力機構(gòu)職能、決策職能、監(jiān)督職能和執(zhí)行董事會決策的經(jīng)營職能,形成權(quán)責(zé)分明,協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn),有效制衡的組織機構(gòu)。但在現(xiàn)階段,中小企業(yè)由于法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善等原因,企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象非常突出,主要表現(xiàn)在:(1)董事會作用嚴重弱化。目前,一些中小企業(yè)在形式上設(shè)置了董事會、監(jiān)事會,聘任了總經(jīng)理,但在實際運行中真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立,董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化。一方面,由于董事會由大股東掌握,比較難以形成獨立的董事會來保證健全的經(jīng)營、決策機制以及經(jīng)理層考核機制;另一方面,經(jīng)營管理層占董事會的大多數(shù)席位,形成內(nèi)部董事占優(yōu)勢的格局,沒有建立以董事會為主體的內(nèi)部控制機制,董事會無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護股東和其他利益團體利益的作用。(2)我國中小企業(yè)中董事長與總經(jīng)理普遍兼任的現(xiàn)象加劇了董事會的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。董事會及公司經(jīng)營管理的權(quán)力集中于法定代表人一身,降低了對高級管理人員監(jiān)督的有效性,使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不斷升級,不利于董事會和管理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體的監(jiān)督和約束;同時,由于“所有者缺位”以及小股東力量太薄弱,導(dǎo)致關(guān)鍵人在缺乏制衡機制的情況下,自覺或不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上,侵害股東利益,增加股東的代理成本。

(二)人力資源政策不健全

人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素,人力資源政策實施的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制是否健全。然而,許多中小企業(yè)的人力資源的政策不健全,主要表現(xiàn)在:(1)在員工的聘用上缺乏嚴格的考核,存在以貌取人,任人唯親的現(xiàn)象;比較重視從外部引進人才,而往往忽視內(nèi)部人才的開發(fā),這樣做不但不利于企業(yè)現(xiàn)有人力資源的合理利用,同時也會挫傷內(nèi)部職工的積極性。(2)沒有明確的職工考核、激勵機制。不同序列的人員采用統(tǒng)一的激勵措施,針對性不強;薪酬以崗位為主,沒有與能力相結(jié)合,很多員工在自身的能力提高后就不愿意留在企業(yè)繼續(xù)工作,從而導(dǎo)致關(guān)鍵人才流失或經(jīng)營效率低下。(3)沒有形成一套完整的職工培訓(xùn)制度,造成部分員工職業(yè)道德意識淡薄,缺乏內(nèi)部控制的意識和責(zé)任感。加之教育資金沒有足夠來源,使得員工的教育培訓(xùn)得不到保障,員工素質(zhì)得不到提高,企業(yè)員工素質(zhì)低下直接造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。

(三)企業(yè)文化建設(shè)薄弱

企業(yè)文化,是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念等。企業(yè)文化在很大程度上決定企業(yè)的戰(zhàn)略目標、定位,在控制環(huán)境的建設(shè)中起著一種思想導(dǎo)向的作用。

中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認識大多停留在內(nèi)部牽制階段,很少將內(nèi)部控制提升到企業(yè)文化建設(shè)層面,缺乏把內(nèi)部控制制度建立與企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合的思路和方法,必然影響到內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險防范中的作用。很多中小企業(yè)沒有充分認識企業(yè)文化的作用及內(nèi)涵,企業(yè)文化建設(shè)薄弱,主要表現(xiàn)在:(1)有些企業(yè)有很多規(guī)章制度,但忽視與企業(yè)文化相結(jié)合,沒有明確的文化理念和價值倡導(dǎo),疏于對員工的教育和培訓(xùn)。(2)有些企業(yè)文化只體現(xiàn)部分領(lǐng)導(dǎo)的價值觀,未能在企業(yè)內(nèi)普遍開展與傳播,沒有把企業(yè)精神、信念、道德等很好地傳播給企業(yè)每一位員工,企業(yè)文化僅僅停留在文字層面或口號上,沒有指引員工理解和執(zhí)行企業(yè)文化,沒有將其運用到實際工作中。(3)企業(yè)管理層缺乏積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、為社會創(chuàng)造財富并積極履行社會責(zé)任的企業(yè)精神,可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的認同感,人心渙散,企業(yè)缺乏競爭力。

(四)內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督不力

企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行,需要建立一個監(jiān)督機制,但不少中小企業(yè)出于人力成本等方面的考慮,往往沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督機制。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分,內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制,在控制環(huán)境建設(shè)中起著保證作用。不少中小企業(yè)忽視內(nèi)部審計的作用,有的中小企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu),即使設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu),也沒有真正發(fā)揮它的作用,內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督不力,主要表現(xiàn)在:(1)內(nèi)部審計缺乏獨立性。在一些中小企業(yè),內(nèi)部審計機構(gòu)直接對總經(jīng)理負責(zé),審計人員的工資、福利費以及開展審計工作的費用等納入經(jīng)營管理部門財務(wù)預(yù)算的范疇,從而制約著審計人員生存和發(fā)展的需要,無法對其利益關(guān)系人進行獨立監(jiān)督,不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用;甚至有些企業(yè)的財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)兼任內(nèi)部審計部門的負責(zé)人,財務(wù)人員兼任內(nèi)部審計人員,從而使監(jiān)督制度形同虛設(shè),導(dǎo)致其無法對企業(yè)本身的經(jīng)濟話動和整個管理系統(tǒng)做出客觀、公正的評價、監(jiān)督和鑒證;目前企業(yè)盛行的會計信息失真問題,很大程度上與內(nèi)部審計獨立性的喪失、無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用有關(guān)。(2) 審計范圍過于狹窄,審計內(nèi)容單一。目前,大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)所從事的審計業(yè)務(wù)是財務(wù)審計,而對管理審計涉及較少。審計范圍主要是審計財產(chǎn)、資金是否安全完整,查核揭露舞弊行為,開展財務(wù)收支審計。只注重事后監(jiān)督,不注重事前、事中的控制;只重視對財務(wù)報表的審計,而忽略對公司的管理現(xiàn)狀進行分析、評價,并提出建議。(3 ) 內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待進一步提高。一方面,我國企業(yè)人員文化素質(zhì)普遍較低,大部分企業(yè)內(nèi)審人員中有正規(guī)學(xué)歷、有相關(guān)工作經(jīng)驗的人才很少,有會計、審計和管理等綜合知識的專業(yè)人員更少,大多數(shù)人員知識結(jié)構(gòu)單一,業(yè)務(wù)水平一般,致使一些內(nèi)審人員在其位而難稱其職;另一方面,中小企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是由財會部門轉(zhuǎn)來或由財會部門人員兼任,缺乏審計知識和經(jīng)驗,從而限制了內(nèi)部審計工作的開展和內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

二、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點,優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,建立健全內(nèi)部控制制度,保證企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提高。鑒于我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題,筆者認為,優(yōu)化我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從以下幾個方面著手:

(一)完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),進一步完善董事會制度和獨立董事制度

首先,中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使內(nèi)部機構(gòu)間職責(zé)明確和相互牽制。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境,是促使內(nèi)部控制有效運行,保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程建立規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確企業(yè)內(nèi)部股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成科學(xué)有效的分工和制衡機制,使四者之間的相互監(jiān)督真正落到實處,為內(nèi)部控制制度的建立和實施奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施,監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督,經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。根據(jù)授權(quán)的規(guī)定,明確企業(yè)各職能部門的權(quán)限范圍和相應(yīng)的職責(zé),以及相互協(xié)調(diào)配合的具體規(guī)定,對于重大的對外投資、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組等重大事項,需經(jīng)特別授權(quán)。要按照科學(xué)性、合理性、可操作性的原則,根據(jù)不相容職務(wù)相分離的內(nèi)部控制要求,建立健全企業(yè)的組織機構(gòu)。

其次,中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步完善董事會制度和獨立董事制度,加大股東對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度,為內(nèi)部控制制度的有效實施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。一方面,企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化董事會在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心,而法人治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣主要取決于董事會能否充分發(fā)揮作用。內(nèi)部控制從完善到貫徹實施等,董事會都起著決定性的作用。因此,無論對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還是對企業(yè)內(nèi)部控制而言,加強董事會的建設(shè),將董事會建成能真正獨立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機構(gòu)是至關(guān)重要的。企業(yè)應(yīng)強化董事會在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用;要增強董事會的功能,關(guān)鍵問題是要保證董事會在決策、監(jiān)督過程中的獨立地位,為此,必須將董事會成員與總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)班子徹底分開,即所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,建立起相互制衡的機制。另一方面,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步建立和完善獨立董事制度。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當(dāng)外部化,引入外部的獨立董事,以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量,對企業(yè)及全體股東履行誠信與勤勉義務(wù),維護企業(yè)整體利益。由于獨立董事能夠在企業(yè)戰(zhàn)略、運作、資源、經(jīng)營目標以及一些重大問題上做出自己獨立的判斷,因此,獨立董事在監(jiān)督企業(yè)高級管理人員方面有著非常重要的作用,可使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象在源頭上得到遏制。進一步建立及完善獨立董事制度,有利于充分發(fā)揮獨立董事的制衡作用,促進中小企業(yè)規(guī)范運作,降低企業(yè)風(fēng)險,完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。

(二)強化以人為本的理念,實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人是內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素,內(nèi)部控制是由人來進行操縱并受人的因素影響。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)強化以人為本的理念,建立良好的人力資源管理機制,提高企業(yè)有關(guān)雇傭、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度,這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的招聘與選拔方針及操作程序,應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準;切實加強員工培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,培養(yǎng)員工愛崗敬業(yè)精神,保持和不斷提高員工的專業(yè)勝任能力,不斷提升員工素質(zhì);企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與人力資源考核相掛鉤的、科學(xué)的內(nèi)部薪酬制度,在設(shè)計薪酬制度時,應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對員工的激勵作用和對人力資源的保護作用,注重長期激勵與短期激勵相結(jié)合、物質(zhì)激勵與精神激勵相結(jié)合,應(yīng)當(dāng)有利于保持和吸引優(yōu)秀的人才,有利于調(diào)動員工積極性和創(chuàng)造性,促進企業(yè)及員工自身的發(fā)展。

(三)加強企業(yè)文化建設(shè),培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)文化建設(shè),建立良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化、價值觀和社會責(zé)任感是影響企業(yè)決策和經(jīng)營活動最基礎(chǔ)的要素,是內(nèi)部控制的重要內(nèi)部環(huán)境。建立良好的企業(yè)文化氛圍,強化員工的控制意識,增強實施控制的自覺性,對內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個強大的推動作用。因此,中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè),培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感;倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神,樹立現(xiàn)代管理理念,強化風(fēng)險意識;董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。中小企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化,引導(dǎo)并激勵員工正確履行職責(zé),使控制環(huán)境與企業(yè)文化逐步融合;多層次、多方位地加強崗位和在職員工的企業(yè)文化和價值觀的導(dǎo)向性培訓(xùn),及時掌握企業(yè)內(nèi)部員工思想行為狀態(tài),切實提高員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì);加強法制教育,增強董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念,嚴格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督;增強員工自我約束能力,自覺履行各項法律法規(guī),遵守財經(jīng)紀律,做到奉公守法,廉潔自律。

(三)加強企業(yè)內(nèi)部控制審計監(jiān)督

為了保證內(nèi)部控制能夠有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,中小企業(yè)必須加強內(nèi)部控制監(jiān)督。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的一種最有效的監(jiān)督,即是對內(nèi)部控制的控制。中小企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,著力做好以下工作:

首先,強化內(nèi)部審計的獨立性和執(zhí)行性。內(nèi)部審計機構(gòu)的建立及其負責(zé)人的獨立性,良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力是影響內(nèi)部控制的另外一個環(huán)境要素。加強企業(yè)內(nèi)部審計工作,保證內(nèi)部審計機構(gòu)具有相應(yīng)的獨立性,才可能為內(nèi)部控制環(huán)境提供保證,從而促進其內(nèi)部控制的有效實施。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作,保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)由董事會直接聘任,直接對董事會負責(zé)并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo),總經(jīng)理無權(quán)解聘,遇有重大問題,內(nèi)部審計的負責(zé)人可直接向董事會匯報,以保證其獨立性和執(zhí)行性。強化內(nèi)部審計的獨立性和執(zhí)行性能有效地減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重的局面。

其次,轉(zhuǎn)化審計職能,滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求。把內(nèi)部審計的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對企業(yè)的經(jīng)營管理做出分析、評價和提出具體的管理建議上來,不但是現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部審計的要求,更是企業(yè)內(nèi)在管理的需要。內(nèi)部審計監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財務(wù)收支為主的模式,向經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變,并以此為重點,使內(nèi)部審計成為充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)潛力、發(fā)展生產(chǎn)力的建設(shè)性審計。中小企業(yè)要充分發(fā)揮審計的評價職能,加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計,內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督,對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查,監(jiān)督單位內(nèi)部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況,協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督和評估控制政策和程序的有效性,對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及審計委員會、監(jiān)事會報告,為改進企業(yè)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

最后,加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè),提高審計人員素質(zhì)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過嚴格的選拔和規(guī)范的用人制度來篩選內(nèi)部審計人員,優(yōu)化人員結(jié)構(gòu),以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,適應(yīng)內(nèi)部財務(wù)審計向經(jīng)濟效益審計的轉(zhuǎn)變;加強審計人員的后續(xù)教育培訓(xùn),加強學(xué)習(xí)審計、財務(wù)會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、線性規(guī)劃、工程、法律等各方面知識,不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平,以適應(yīng)內(nèi)部審計工作的發(fā)展;規(guī)范審計人員的審計行為,強化審計人員的責(zé)任感和職業(yè)道德,提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì),提高審計工作的法制化和規(guī)范化水平;建立內(nèi)部審計人員業(yè)績評價制度,根據(jù)評價結(jié)果對內(nèi)部審計人員實行獎勤罰懶、優(yōu)勝劣汰的競爭機制,提高內(nèi)部審計人員的積極性,樹立審計風(fēng)險意識,從而確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能和應(yīng)有的作用。