王文蓮 楊 靜

[摘要]本文以銷售核算為例，分析了影響并唯一確定銷售核算會(huì)計(jì)分錄的關(guān)鍵因素以及其中含有的元素，指出了會(huì)計(jì)核算分錄編制的規(guī)律性、條理性，并由此歸納出了銷售核算的速記口訣。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)核算；編制分錄判斷因素；速記口訣

會(huì)計(jì)核算以編制記賬分錄為基礎(chǔ)。可是會(huì)計(jì)分錄紛紛揚(yáng)揚(yáng)，如浩瀚銀河之星斗萬千，沒有人能說得清。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)以研究與介紹會(huì)計(jì)核算方法為宗旨，其中主要篇幅介紹編制記賬分錄的方法。然而會(huì)計(jì)活動(dòng)以報(bào)告經(jīng)濟(jì)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)狀況為目標(biāo)，故而會(huì)計(jì)學(xué)按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類研究和介紹會(huì)計(jì)核算方法。這與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程相悖，難以整理出條理和規(guī)律。本文從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的視角重新探討編制會(huì)計(jì)記賬分錄的思路，通過分析銷售活動(dòng)特征歸納編輯，形成了銷售活動(dòng)會(huì)計(jì)核算口訣，今后再擴(kuò)展到采購活動(dòng)、庫存活動(dòng)等。

一、銷售活動(dòng)核算的會(huì)計(jì)分錄信息來源于交易的信息

不可否認(rèn)，銷售核算的會(huì)計(jì)分錄來源于交易的信息。歸納交易信息的內(nèi)容，可以有：交易合同書編號(hào)、公證書編號(hào)、銷售發(fā)票編號(hào)、雙方交易類型、甲方企業(yè)名稱、甲方企業(yè)編碼、甲方地址、甲方代表人、甲方電話號(hào)、甲方手機(jī)號(hào)、甲方傳真號(hào)、甲方EMAIL號(hào)、甲方物品用途、甲方開戶銀行、甲方銀行賬號(hào)、乙方企業(yè)名稱、乙方企業(yè)編碼、乙方開戶銀行、乙方銀行賬號(hào)、乙方企業(yè)地址、乙方代表人、乙方電話號(hào)、乙方手機(jī)號(hào)、乙方傳真號(hào)、乙方EMAIL號(hào)、乙方業(yè)務(wù)類型、交易時(shí)間、交易地點(diǎn)、交易物品名稱、物品規(guī)格、物品型號(hào)、物品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、物品單價(jià)、交易數(shù)量、貨款金額、付款方式、支票號(hào)、匯票號(hào)、付款時(shí)間、分期付款、已付金額、稅種、稅率、稅金、總金額、折扣比例、折扣金額、交貨地點(diǎn)、交貨方式、運(yùn)輸費(fèi)用等近50項(xiàng)。這些信息分別用于交易合同書、公證書、銷售發(fā)票等，也有些信息影響到會(huì)計(jì)分錄。

從會(huì)計(jì)記賬憑證角度觀察應(yīng)該有日期、憑證類別、憑證編號(hào)、附件、摘要、對(duì)方單位、支票號(hào)、科目及其借貸方向、金額、經(jīng)辦人(財(cái)務(wù)主管、記賬、出納、審核、制單)等信息項(xiàng)目。而從會(huì)計(jì)分錄的角度考察，分錄的核心內(nèi)容是借貸的方向、使用的科目、發(fā)生的金額等信息。其中有些信息直接來自交易活動(dòng)產(chǎn)生的信息，有些信息間接來自交易活動(dòng)產(chǎn)生的信息，有些信息只是由會(huì)計(jì)核算過程形成，讀者可自行分析。

為進(jìn)行深入研究，首先必須確定一個(gè)基礎(chǔ)概念。觀察不同會(huì)計(jì)分錄的差別，存在三種因素，即使用的科目及其借貸的方向、發(fā)生的金額。舍去金額的不同，唯一的區(qū)分會(huì)計(jì)分錄的關(guān)鍵在于它所使用的科目及其借貸方向。為此。本文定義：

由使用若干借貸方向相同的科目所構(gòu)成的會(huì)計(jì)分錄為一個(gè)“分錄樣式型?！?以下把“分錄樣式型?！焙?jiǎn)記為“分錄模”)。類似地，也可以定義會(huì)計(jì)記賬憑證的“記賬憑證型?！?。

二、交易的信息影響銷售核算會(huì)計(jì)分錄因素的分析

交易中銷售活動(dòng)信息是怎樣影響并唯一確定“分錄模”的呢?這是本文研究的關(guān)鍵。表1列舉了交易中銷售活動(dòng)信息影響會(huì)計(jì)核算分錄(及記賬憑證)的因素。分析表1，可以得到以下幾點(diǎn)：

(1)是甲方還是乙方的信息，影響了會(huì)計(jì)分錄的借貸方向。

(2)賣出物資的性質(zhì)表明是主營業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)，影響了會(huì)計(jì)分錄中科目的使用。

(3)納稅信息影響了會(huì)計(jì)分錄中科目(及明細(xì)科目)的使用，但只要是交易活動(dòng)基本必定有此項(xiàng)目。

(4)付款方式和付款時(shí)間表明的是現(xiàn)款、預(yù)定、賒銷、分期收款等不同類別的交易，影響了會(huì)計(jì)分錄中科目的使用，并影響到后續(xù)會(huì)計(jì)核算的處理。

(5)交貨時(shí)間(及交貨方式、交貨地點(diǎn))和物資到達(dá)與否，與上條相似，影響了會(huì)計(jì)分錄中科目的使用，并影響到后續(xù)會(huì)計(jì)核算的處理。

如此，可以得出影響并唯一確定銷售核算“分錄?！钡?個(gè)關(guān)鍵因素：業(yè)務(wù)性質(zhì)、交易方式、發(fā)貨情況、收款形式因素，進(jìn)一步分析可以得到關(guān)鍵因素中的影響因素，如表2所列(表中也列出了影響重要明細(xì)科目的元素)。

通過整理歸納，銷售活動(dòng)會(huì)計(jì)核算分錄中將可以使用的有以下15個(gè)一級(jí)科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、原材料、庫存商品、長期應(yīng)收款、未實(shí)現(xiàn)融資收益、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

三、銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)核算的速記口訣

根據(jù)表2，以銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)核算的速記口訣如下：

銷售核算兩大類，兩種收入得分清，出售商品是主營，另外銷售是其他。

銷售形式分五種，貨款看誰先到達(dá)，緊俏生意要定金，賒銷分期搶市場(chǎng)。

交易形式無數(shù)樣，貨款兩清最基本，收到款項(xiàng)借資金，貸方貨款加稅金。

現(xiàn)款交易兩樣式，款到發(fā)貨保收入，貨到付款看信用，嚴(yán)防壞賬出損失。

款到必定借資金，貨物未出貸預(yù)收，發(fā)出貨物銷預(yù)收，勿忘貸方有稅金。

貨到付款是信用，發(fā)出貨物借應(yīng)收，主營收入是貨款，這時(shí)也要貸稅金，

及時(shí)催收盡職責(zé)，款到清理做結(jié)算，收到資金入借方，核銷應(yīng)收入貸方。

緊俏商品要定金，收得款項(xiàng)借資金，收到定金貸預(yù)收，暫未發(fā)貨無稅金；

發(fā)出貨物做結(jié)算，實(shí)收款項(xiàng)沖定金，主營收入貸貨款，還要記下貸稅金。

賒銷定貨靠信用，發(fā)出貨物借應(yīng)收，主營收入是貨款，同時(shí)也要貸稅金；

賒銷結(jié)算很簡(jiǎn)單，收到款項(xiàng)結(jié)賒銷，對(duì)應(yīng)款項(xiàng)借資金，核銷應(yīng)收得平衡。

經(jīng)營方式有高招，分期收款為擴(kuò)銷，三年之內(nèi)為應(yīng)收，定期收款要記清；

三年之上為長期，融資收益未實(shí)現(xiàn)，計(jì)算年金得現(xiàn)值，訂好效益保發(fā)展。

銷售業(yè)務(wù)有三折，現(xiàn)金折扣記財(cái)費(fèi)。商業(yè)折扣余額計(jì)，折讓復(fù)雜分情況。

表前表后處理異，一波三折求生存，為擴(kuò)市場(chǎng)加代銷，代銷收入重實(shí)質(zhì)。

視同買斷與收費(fèi)，各取所長細(xì)記賬，銷售退回要細(xì)分，售后回購屬融資。

銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)核算的速記口訣，可以把難學(xué)、難記、難使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)化，產(chǎn)生有條理、有邏輯性的記憶方法，可能對(duì)學(xué)習(xí)與從事會(huì)計(jì)工作的人有所助益。此思路也可以運(yùn)用到其他的會(huì)計(jì)核算中。