嚴(yán) 勵 王 涓

[摘要]隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何運(yùn)用信息技術(shù)防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，建設(shè)與市場經(jīng)濟(jì)安全對接、與國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)配套，縱向互通、橫向互連的行政事業(yè)單位財務(wù)信息化系統(tǒng)。加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)測、控制及管理，是需要認(rèn)真研究的重要課題。本文客觀分析了行政事業(yè)單位面臨的主要經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，通過研究風(fēng)險管理理念下的財務(wù)信息化建設(shè)基本框架、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和實現(xiàn)途徑，力求從管理和控制角度提高財務(wù)部門防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的能力，提高對有限資源的配置與管控。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險管理；財務(wù)信息化；框架；環(huán)節(jié)；途徑

風(fēng)險管理要求將信息系統(tǒng)建設(shè)融入企業(yè)或單位的戰(zhàn)略發(fā)展中，從風(fēng)險識別、風(fēng)險控制、風(fēng)險應(yīng)對、信息溝通、風(fēng)險監(jiān)控等多個層面與經(jīng)營活動充分結(jié)合，保證企業(yè)或單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高企業(yè)或單位經(jīng)營效率與效果。促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)?？陀^地講。無論企業(yè)或是行政事業(yè)單位?，F(xiàn)實中的財務(wù)信息化建設(shè)多源于信息技術(shù)的自然推動，而并非植根于全面、完整的風(fēng)險管理理念或是財務(wù)會計理論的內(nèi)在發(fā)展要求。但隨著企業(yè)或單位自身發(fā)展與內(nèi)外環(huán)境的變化，如何將全面風(fēng)險管理理念引入財務(wù)信息化建設(shè)中，提升信息化管理水平，全面推進(jìn)企業(yè)或單位快速、健康、可持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略，已經(jīng)越來越迫切地擺在財務(wù)工作者面前。筆者以行政事業(yè)單位為切入點(diǎn)。嘗試研究風(fēng)險管理理念下財務(wù)信息化建設(shè)的基本框架、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及實現(xiàn)途徑。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)管理面臨的主要經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

美國管理會計師協(xié)會在《基于全球視角的財務(wù)報告內(nèi)部控制評估研究》中，從經(jīng)營及法律、控制設(shè)計、客戶、員工、環(huán)境責(zé)任、財務(wù)與經(jīng)濟(jì)等16個方面舉例說明風(fēng)險來源的主要構(gòu)成；而在其《企業(yè)風(fēng)險管理：有效實施的工具與技術(shù)》中。又從戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和災(zāi)害風(fēng)險四個方面對一般企業(yè)風(fēng)險構(gòu)成進(jìn)行了詳細(xì)的說明。筆者認(rèn)為。行政事業(yè)單位同樣必須正確分析所面臨的各類風(fēng)險。立足于財務(wù)部門來看，除了外部環(huán)境風(fēng)險、單位發(fā)展風(fēng)險和自然災(zāi)害風(fēng)險等一般性風(fēng)險外，最直接而又最為現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險主要來自于以下五個方面。

(一)人員受限于編制，流動性不足，容易形成意識性風(fēng)險

行政事業(yè)單位在人員配備上必須嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)機(jī)構(gòu)人員編制的規(guī)定，客觀上財務(wù)人員入口受限、出口有限。流動性嚴(yán)重不足。大部分財務(wù)人員思想觀念比較陳舊與少部分員工對市場經(jīng)濟(jì)體制反應(yīng)敏感并存的現(xiàn)實，使得行政事業(yè)單位必須重在防范個別人員的意識性風(fēng)險。這與企業(yè)單位重在防范整體性意識風(fēng)險是完全不同的。

(二)地域分布廣泛，資產(chǎn)分散性強(qiáng)，容易造成決策風(fēng)險

行政事業(yè)單位多按部門、按系統(tǒng)在全國、省、區(qū)、市、縣呈樹形分布，各類國有資產(chǎn)遍布轄區(qū)內(nèi)外。在行政事業(yè)單位中，上級決策與下級決策、集中決策與分散決策大量并存。特別是由于資產(chǎn)分布地域廣泛難以監(jiān)管所帶來的上下級管理松散及疏漏，在工程建設(shè)、大項經(jīng)費(fèi)開支、大宗物資設(shè)備采購、國有資產(chǎn)報廢處置等領(lǐng)域存在著不按經(jīng)濟(jì)規(guī)則、法律法規(guī)辦事。以及真假“一言堂”、“拍腦門”決策現(xiàn)象，更使得行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)、政治體制現(xiàn)代化進(jìn)程中，面臨著嚴(yán)峻復(fù)雜的決策性風(fēng)險。

(三)資金流向繁雜，目的性多樣，容易產(chǎn)生監(jiān)管風(fēng)險

企業(yè)雖然資金流動頻繁、流量較大，但仔細(xì)分析，其資金流動主要圍繞經(jīng)營業(yè)務(wù)展開，范圍基本可固定在其經(jīng)營業(yè)務(wù)的上下游業(yè)務(wù)往來單位。而行政事業(yè)單位，往往既具有社會服務(wù)職能，又具有自我建設(shè)發(fā)展職能，相當(dāng)部分還具有有償服務(wù)乃至贏利的拓展職能，從建設(shè)發(fā)展角度來看其目的性呈現(xiàn)出多樣化態(tài)勢。因此，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動雖以社會服務(wù)為核心而展開。但資金流動涉及的相關(guān)單位比較繁雜，不同類型的機(jī)構(gòu)與個人都大量存在，這也使得行政事業(yè)單位的資金監(jiān)管存在著較大的難度與風(fēng)險。大量的風(fēng)險控制活動，必須更多地建立在財務(wù)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)之上。

(四)會計核算簡單，經(jīng)濟(jì)反映功能不強(qiáng)，容易誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險

與企業(yè)會計相比，行政事業(yè)單位會計在適用范圍、計量基礎(chǔ)、會計要素、平衡關(guān)系、核算內(nèi)容方法等方面都存在特殊之處。嚴(yán)格講，無論是會計制度或準(zhǔn)則建設(shè)，或是對經(jīng)濟(jì)活動的反映要求，目前的行政事業(yè)單位會計核算都要比企業(yè)會計簡單得多。近年來廣泛為學(xué)術(shù)界、實務(wù)界討論的諸如預(yù)算會計、財務(wù)會計與基建會計統(tǒng)一性問題，權(quán)責(zé)發(fā)生制的有限引入問題，資產(chǎn)管理與會計計量及核算問題等等，都從另一個側(cè)面反映出當(dāng)前行政事業(yè)單位會計較多依賴于傳統(tǒng)會計理論，創(chuàng)新程度比較有限，已經(jīng)與真實、準(zhǔn)確、快速反映行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動全貌的要求出現(xiàn)了較大差距。這種制度設(shè)計與調(diào)整上的不足，事實上很可能引發(fā)大面積財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而影響一屆政府或單位黨委的形象。

(五)信息公開有限，安全性脆弱，容易帶來信息風(fēng)險

行政事業(yè)單位在采集、整理、利用、管理及發(fā)布各類經(jīng)濟(jì)信息上必須遵循國家有關(guān)信息安全管理法規(guī)。凡涉及國家秘密、商業(yè)秘密及個人隱私的信息都是不能公開的。事實上，隨著財務(wù)精細(xì)化管理的不斷深入，行政事業(yè)單位財務(wù)管理恰恰又會越來越多地大量使用上述敏感信息。加之行政事業(yè)單位財務(wù)信息化建設(shè)普遍起步較晚。信息安全建設(shè)較為薄弱，在信息公開受限的大背景下，既要保證信息被正確有效使用，又要保證不出現(xiàn)信息誤用，防范信息安全風(fēng)險，確實是一項很大的挑戰(zhàn)。

二、風(fēng)險管理理念下的財務(wù)信息化建設(shè)基本目標(biāo)框架

每個單位的每個層級及其利益相關(guān)者都需要獲得內(nèi)部及外部的大量信息，以識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險。信息與溝通成為有效實施內(nèi)部控制、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的重要條件。在日常財務(wù)管理中，信息與溝通主要包括三個層面的具體內(nèi)容：一是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量與記錄，二是在財務(wù)報告中對會計信息的揭示與披露，三是管理層與執(zhí)行層及單位內(nèi)部、外部的信息交流。這些工作通過信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合。以對業(yè)務(wù)和事項的自動控制替代人為操縱干擾來實現(xiàn)。風(fēng)險管理理念下的財務(wù)信息化建設(shè)發(fā)展目標(biāo)框架問題也因此應(yīng)運(yùn)而生。

筆者認(rèn)為，財務(wù)信息化建設(shè)的目的不僅僅是如何使用現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)逐步取代財務(wù)會計手工模擬業(yè)務(wù)，如何使用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)逐步取代點(diǎn)、線、面式的傳統(tǒng)財務(wù)會計作業(yè)方式，如何使用現(xiàn)代仿真模擬技術(shù)逐步取代拍腦門式的傳統(tǒng)財務(wù)會計決策方式，而更為關(guān)鍵的則是要把握住信息化建設(shè)的基本理論基石——財務(wù)會計基礎(chǔ)理論與風(fēng)險管理理論。從財務(wù)會計理論角度講，信息問題是財務(wù)會計理論概念框架中的根本性要素；從風(fēng)險管理理論角度講，信息與溝通是內(nèi)部控制的基本要素：而從信息化角度來看，會計信息的確認(rèn)、計量、記錄、報告與披露等問題應(yīng)該成為信息化建設(shè)中的主體性要素。會計信息的采集、整理與提供，恰恰就是財務(wù)會計所要求的確認(rèn)、計量和報告三個流程，一個完整的信息流與一個完整的財務(wù)會計工作流完全吻合；而將這三個流程不斷持續(xù)化的過程，即構(gòu)成與

風(fēng)險監(jiān)控、控制、評估等活動相銜接的全面風(fēng)險管理。概括地講，在上述理念指導(dǎo)下的行政事業(yè)單位財務(wù)信息化建設(shè)目標(biāo)包括兩部分的內(nèi)容：一是確保采集、整理與提供的會計信息真實、準(zhǔn)確。二是確保經(jīng)濟(jì)風(fēng)險控制得到及時、有效的實施。這一框架大致可由以下三個部分的信息系統(tǒng)構(gòu)成：

(一)以加強(qiáng)財務(wù)部門內(nèi)部控制為著眼點(diǎn)，構(gòu)建保證財務(wù)部門內(nèi)部效率運(yùn)轉(zhuǎn)的一體化財務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)用信息系統(tǒng)

應(yīng)緊密圍繞預(yù)算編制執(zhí)行、資金資產(chǎn)管理與經(jīng)費(fèi)收支核算這三條財務(wù)管理的主線，建設(shè)適應(yīng)全面規(guī)范管理要求的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，構(gòu)筑統(tǒng)一的財務(wù)信息數(shù)據(jù)平臺，有效實施財務(wù)部門內(nèi)部控制。按照分級控制、權(quán)限操作、業(yè)務(wù)整合、信息一體的原則，建設(shè)包括預(yù)算編審、執(zhí)行系統(tǒng)和分析系統(tǒng)在內(nèi)的預(yù)算管理系統(tǒng)，包括公用經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和決算系統(tǒng)在內(nèi)的公用經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)。包括會計賬務(wù)、存款現(xiàn)金、銀行賬戶、票據(jù)收入管理系統(tǒng)在內(nèi)的會計管理系統(tǒng)，以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)、保險基金管理系統(tǒng)、住房資金管理系統(tǒng)和工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)等一體化業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)。

(二)以促進(jìn)事業(yè)部門規(guī)范管理為著眼點(diǎn)，構(gòu)建保證事業(yè)任務(wù)建設(shè)合法臺規(guī)的模塊化財務(wù)保障應(yīng)用信息系統(tǒng)

服務(wù)保障是行政事業(yè)單位財務(wù)工作的核心。從風(fēng)險管理角度看，重點(diǎn)是通過建設(shè)模塊化保障系統(tǒng)，促進(jìn)事業(yè)部門合理算錢、規(guī)范用錢和有效花錢，保證單位各項建設(shè)任務(wù)的順利進(jìn)行，維護(hù)單位各項資產(chǎn)安全，促進(jìn)單位中長期戰(zhàn)略的實現(xiàn)。具體講，一是建設(shè)數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，確保單位內(nèi)部信息共享，保證會計信息的互信、真實與有效。二是建設(shè)日常辦公系統(tǒng)，做到輔助決策，實現(xiàn)會計信息與內(nèi)部監(jiān)管信息在單位內(nèi)部的有效溝通與傳遞。三是建設(shè)財務(wù)保障系統(tǒng)，實施實時管理，確保單位黨委領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門對各項事業(yè)任務(wù)的建設(shè)投入、維護(hù)投入和資產(chǎn)占用情況隨時隨地可查、可控、可管。

(三)以實施依托社會聯(lián)管聯(lián)控為著眼點(diǎn)，構(gòu)建實現(xiàn)與外部各利益相關(guān)者互聯(lián)互通的復(fù)合化財務(wù)監(jiān)管應(yīng)用信息系統(tǒng)

主要是實現(xiàn)兩個層面的功能性目標(biāo)：第一層次目標(biāo)，配合行政事業(yè)單位支付結(jié)算方式改革。建立資金支付結(jié)算信息管理系統(tǒng)，重點(diǎn)防范資金風(fēng)險。第二層次目標(biāo)，逐步實現(xiàn)與財政、金融、紀(jì)檢、監(jiān)察、社會保障等機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，建立財務(wù)監(jiān)管決策支持系統(tǒng)，防范各類財務(wù)風(fēng)險，基本實現(xiàn)監(jiān)管自動化和反腐信息化。

三、風(fēng)險管理理念下財務(wù)信息化建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與實現(xiàn)途徑

行政事業(yè)單位財務(wù)管理要做到有效防范來自多方面的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，關(guān)鍵是要圍繞人員控制鏈、經(jīng)費(fèi)控制鏈、資產(chǎn)控制鏈、資金控制鏈和信息控制鏈的形成發(fā)展鋪開，通過會計基礎(chǔ)工作信息化、會計準(zhǔn)則制度信息化、內(nèi)部控制流程信息化、財務(wù)報告及內(nèi)部控制評價報告信息化，實現(xiàn)財務(wù)保障與監(jiān)管的創(chuàng)新發(fā)展，構(gòu)建行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)安全的科學(xué)發(fā)展道路。

(一)從信息系統(tǒng)建設(shè)上著眼經(jīng)濟(jì)風(fēng)險控制

按照前述行政事業(yè)單位財務(wù)信息化建設(shè)目標(biāo)框架，主要應(yīng)分步推進(jìn)實施。當(dāng)前的重點(diǎn)。從業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)建設(shè)來看，一是實現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)銜接，充分反映預(yù)算與資產(chǎn)管理相結(jié)合改革的要求，防范二者脫節(jié)可能帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險；二是實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)與資金集中支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)銜接，充分體現(xiàn)強(qiáng)化預(yù)算管理與國庫集中支付改革的精神，防范資金支付過程中可能存在的意識性風(fēng)險與決策風(fēng)險；三是實現(xiàn)其他各子系統(tǒng)問的數(shù)據(jù)銜接，充分顯示經(jīng)費(fèi)預(yù)算與資金收付相分離改革的進(jìn)展，防范財務(wù)部門內(nèi)部業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過程中可能存在的管理風(fēng)險。從財務(wù)保障系統(tǒng)建設(shè)來看，一是實現(xiàn)事業(yè)建設(shè)任務(wù)經(jīng)費(fèi)需求與財務(wù)資源保障可能的數(shù)據(jù)銜接。二是實現(xiàn)資金計劃、調(diào)撥、支付的一體化。圍繞財政資源有效配置和資金合理調(diào)度，降低資產(chǎn)配備和資金使用過程中可能發(fā)生的管理風(fēng)險。從監(jiān)管應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)來看，則要實現(xiàn)資金管理的全流程監(jiān)督、資產(chǎn)管理的全壽命監(jiān)督、經(jīng)費(fèi)管理的全績效評價和財務(wù)人員管理的全方位覆蓋。確保資金、資產(chǎn)、經(jīng)費(fèi)安全，確保人員可管、可控。

(二)從信息化流程上強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

一是抓好信息化流程設(shè)計，從工作模擬走向流程重塑。現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財務(wù)管理，不僅要使用信息化手段模擬“預(yù)算一計劃一采購一撥付一結(jié)算一決算”的開放式現(xiàn)實工作流程。使每個系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)能夠提供準(zhǔn)確可信的信息，而且要從全方位風(fēng)險控制的角度將互相獨(dú)立的各業(yè)務(wù)流程整合為相互關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)流程網(wǎng)格，防范業(yè)務(wù)系統(tǒng)條塊隔離形成的先天性管理流程風(fēng)險。二是抓好信息化流程管理，從人為監(jiān)控走向自動監(jiān)控。應(yīng)用信息技術(shù)的一個重要目的就是盡可能消除人在管理決策中的非有效性主觀影響。降低意識性風(fēng)險，而這個作用主要是通過流程管理來實現(xiàn)的。流程管理既涉及到信息系統(tǒng)程序設(shè)計、運(yùn)行維護(hù)、數(shù)據(jù)處理、硬件設(shè)備等工作，又涉及到信息系統(tǒng)風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)的建立，特別是對系統(tǒng)內(nèi)部流程、用戶角色、操作權(quán)限、業(yè)務(wù)歸屬等方面的風(fēng)險控制，以及增加風(fēng)險評估與報告渠道，提高經(jīng)濟(jì)風(fēng)險管理信息的時效性與準(zhǔn)確性。三是抓好信息化流程評價，從主觀績效評價走向客觀績效評價。從“事”變“錢”到“錢”變“物”，再到“物”發(fā)展成為新的“事”，引入客觀的績效評價體系，把財務(wù)保障活動與事業(yè)建設(shè)任務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，保證單位經(jīng)濟(jì)活動的科學(xué)發(fā)展。

(三)從信息意識觀念上加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險管理

行政事業(yè)單位財務(wù)信息化建設(shè)，不單純是系統(tǒng)建設(shè)的技術(shù)性問題。信息系統(tǒng)的設(shè)計者、建設(shè)者、管理者和使用者的思想意識與價值觀念，都直接影響到信息化建設(shè)的質(zhì)量與效益。在全面風(fēng)險管理理念下，每個參與者都有義務(wù)將各自分管領(lǐng)域中的風(fēng)險降到最低，特別要加強(qiáng)責(zé)任意識、憂患意識、差別意識、持續(xù)意識和開放意識的培養(yǎng)與教育。要時刻繃緊信息技術(shù)發(fā)展隨時可能誘發(fā)財務(wù)管理風(fēng)險這根弦，以永不停息的開放姿態(tài)學(xué)習(xí)國內(nèi)外企業(yè)財務(wù)信息風(fēng)險管理的先進(jìn)經(jīng)驗，對可能造成的影響做到心中有數(shù)，既要在危難之時有可行的應(yīng)急處置預(yù)案，更要通過監(jiān)測與預(yù)警技術(shù)防患于未然。要區(qū)別不同風(fēng)險所產(chǎn)生的不同影響，實現(xiàn)信息系統(tǒng)風(fēng)險等級保護(hù)，實現(xiàn)各層面的相互約束與聯(lián)動，在實踐中推動財務(wù)信息安全管理的科學(xué)發(fā)展。

(四)從信息技術(shù)上創(chuàng)新風(fēng)險管理手段

風(fēng)險往往是與價值相關(guān)聯(lián)的，不同的價值取向?qū)?yīng)著不同的風(fēng)險，不同的風(fēng)險又需要采取不同的信息技術(shù)來控制與管理。從信息的分層特征看，行政事業(yè)單位財務(wù)信息化建設(shè)風(fēng)險控制的關(guān)節(jié)點(diǎn)主要存在于信息來源、信息壽命管理、信息加工過程控制、信息頻率控制、信息精度控制和信息安全控制等六大方面?？梢哉f，每個關(guān)節(jié)點(diǎn)都有相應(yīng)的信息控制技術(shù)體系作為支撐。行政事業(yè)單位在充分運(yùn)用現(xiàn)代科技手段新成果提升財務(wù)風(fēng)險控制技術(shù)與管理質(zhì)量的同時，還要重點(diǎn)做好風(fēng)險控制體系、安全管理體系建設(shè)以及信息化建設(shè)資源的重組。

(五)從信息法規(guī)上完善風(fēng)險管理制度

信息安全法規(guī)體系建設(shè)是行政事業(yè)單位財務(wù)信息化建設(shè)的重要支柱。系統(tǒng)管理員素質(zhì)低下、系統(tǒng)用戶安全意識滯后、信息安全檢查控制制度不完善，以及信息泛濫、信息污染、信息障礙和信息差距等信息環(huán)境的復(fù)雜性，都直接威脅著財務(wù)信息化建設(shè)的安全性，影響著財務(wù)管理工作的安全性。行政事業(yè)單位財務(wù)信息化建設(shè)正處在重要的發(fā)展機(jī)遇期，但與信息安全形勢挑戰(zhàn)相比，財務(wù)信息安全配套制度還很不健全。必須盡快建立并完善人員安全管理、系統(tǒng)文檔管理、環(huán)境安全管理、設(shè)備購置使用、系統(tǒng)開發(fā)管理、運(yùn)行安全管理、應(yīng)急情況處理等方面的信息法規(guī)，通過各項法規(guī)制度的綜合效用，實現(xiàn)嚴(yán)格有效的內(nèi)部財務(wù)管理，防范和化解來自多方面的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，推進(jìn)行政事業(yè)單位財務(wù)工作又好又快地發(fā)展。