師 永

[摘要]大秦公司作為國內(nèi)唯一一家以重載煤運(yùn)鐵路為公司主體的上市公司。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境、生產(chǎn)組織、財(cái)務(wù)管理等方面存在其獨(dú)特性本文根據(jù)大秦公司結(jié)合自身特點(diǎn)，構(gòu)想建立科學(xué)完善、高效適用的內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)體系。

[關(guān)鍵詞]大秦鐵路股份有限公司；

內(nèi)控；

構(gòu)想

國際資本市場(chǎng)大力強(qiáng)化內(nèi)部控制。在一些發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理不僅在理論上發(fā)展迅速。而且很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，越來越多地將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用到企業(yè)管理的各方面。2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》)。《規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。大秦鐵路股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱大秦公司)作為國內(nèi)唯一一家以重載煤運(yùn)鐵路為公司主體的上市公司，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境、生產(chǎn)組織、財(cái)務(wù)管理等方面存在一定的獨(dú)特性，因此構(gòu)建適用于大秦公司的內(nèi)部控制制度具有較強(qiáng)的不可借鑒性。這就需要對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀、內(nèi)控所具有的行業(yè)特征進(jìn)行分析，從而合理構(gòu)建大秦公司科學(xué)、適用的企業(yè)內(nèi)控體系。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀

(一)內(nèi)控觀念落后，理解存在誤區(qū)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的最后一個(gè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)堡壘，長(zhǎng)期在“重安全、重生產(chǎn)、輕效益”的經(jīng)營(yíng)思想作用下，各級(jí)企業(yè)的管理者不太關(guān)注對(duì)投資成本與效益的控制，也忽視了對(duì)資金、人力資源等的合理調(diào)配。但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引人以及國家給予的優(yōu)惠政策的取消，市場(chǎng)給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)在逐步增大。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理正逐漸成為一個(gè)棘手的問題。

(二)多級(jí)分散的管理制度，容易使內(nèi)控制度存在差異性

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)普遍實(shí)行二級(jí)管理制度，生產(chǎn)部門是車、機(jī)、工、電、輛等設(shè)備維護(hù)和營(yíng)業(yè)部門，管理職能部門主要是財(cái)務(wù)計(jì)劃、人力資源等部門，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)一般只存在于公司制企業(yè)中。企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)部門和職能部門都只從自身的理解和管理需要出發(fā)制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度缺乏統(tǒng)一性、完整性。

(三)忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

雖然鐵路運(yùn)輸企業(yè)制定了投資集中管理、債務(wù)集中管理以及收支兩條線等制度。但都只是片面的從制度上就事論攀的加以約束。還沒有從根本上重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的影響。

(四)會(huì)計(jì)控制的核心未得到充分體現(xiàn)

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在全國鐵路“一盤棋”的特點(diǎn)，各企業(yè)間的收、支、利分配、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、工程投資建設(shè)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息往往與經(jīng)營(yíng)、投資實(shí)際脫節(jié)，部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理與權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求均存在一定的差距。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控所具有的行業(yè)特征分析

(一)鐵路運(yùn)輸路網(wǎng)遍布全國，各企業(yè)具有聯(lián)合作業(yè)的經(jīng)營(yíng)特性

各企業(yè)間存在著財(cái)務(wù)工作上的結(jié)算和分配、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上的協(xié)調(diào)與合作、投資上的集中和分權(quán)等特點(diǎn)。因此內(nèi)部控制就應(yīng)該相應(yīng)地具有更規(guī)范的業(yè)務(wù)流程統(tǒng)一性、更高的工作協(xié)調(diào)性、更嚴(yán)格的責(zé)任授權(quán)等特點(diǎn)。

(二)鐵路運(yùn)輸市場(chǎng)屬于服務(wù)市場(chǎng)。它不生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，而是以物體的位移來滿足用戶的需要

由于生產(chǎn)與銷售的同步性，為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)考慮將內(nèi)部控制重心前移至“生產(chǎn)銷售過程”。例如對(duì)客戶進(jìn)行詳細(xì)的資料管理。其中包括對(duì)用戶的資信等級(jí)評(píng)估等。

(三)鐵路運(yùn)輸企業(yè)是資金和技術(shù)密集型企業(yè)

投資數(shù)額大、建設(shè)周期長(zhǎng)，業(yè)務(wù)投產(chǎn)緩慢，投資建設(shè)時(shí)，需要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求，合理進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)，才能保證投資收益。因此，內(nèi)控就應(yīng)該加強(qiáng)事前、事中的控制，并在建設(shè)過程中嚴(yán)格控制各環(huán)節(jié)成本，才能減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

(四l鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有較先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)

這對(duì)于建設(shè)高度集成化的內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。例如覆蓋全國鐵路網(wǎng)的TMIS系統(tǒng)(鐵路運(yùn)輸管理信息系統(tǒng))、TDCS系統(tǒng)(鐵路運(yùn)輸組織調(diào)度指揮系統(tǒng))等，對(duì)于內(nèi)部控制的支撐包括：運(yùn)輸生產(chǎn)組織控制、運(yùn)輸收入控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、網(wǎng)絡(luò)信息的溝通共享等。

三、大秦公司內(nèi)控框架體系的構(gòu)建

大秦公司成立于2004年10月28日，由國有鐵路企業(yè)改制為股份制公司，2006年7月27日完成了公開發(fā)行3，030，303，030股人民幣普通股(A股)股票的工作。目前該公司為太原鐵路局控股的上市公司。其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中仍普遍存在鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控所具有的行業(yè)特征。在滿足《規(guī)范》的前提下，大秦公司內(nèi)部控制制度框架體系應(yīng)該由完善內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督機(jī)制五個(gè)方面來組成。

(一)完善內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，主要包括：管理部門的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)(審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì))、責(zé)任授權(quán)和劃分的方法、人事政策和實(shí)務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)。這里筆者將從完善大秦公司治理機(jī)制。建立多級(jí)性控制系統(tǒng)來進(jìn)行闡述(見下圖)。

1第一級(jí)控制系統(tǒng)：所有者權(quán)益的利益保障系統(tǒng)。大秦公司應(yīng)按所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則，確立企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。目前上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)約束的情況下，更容易出現(xiàn)不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為。目前大秦公司已建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等決策機(jī)構(gòu)，如何充分保證決策層發(fā)揮監(jiān)控與監(jiān)督的作用，確保決策層有效地核心控制地位，應(yīng)是第一級(jí)控制系統(tǒng)建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容o

2第二級(jí)控制系統(tǒng)：公司決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制系統(tǒng)。要使內(nèi)控制度順利實(shí)施，首先應(yīng)提高管理者的素質(zhì)，主要包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、綜合的應(yīng)變能力、溝通能力、高尚的道德觀與價(jià)值觀等。其次是培養(yǎng)經(jīng)營(yíng)管理者的管理哲學(xué)。管理層對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和方式、對(duì)于會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇，都深深影響著內(nèi)控的成效。長(zhǎng)期被計(jì)劃經(jīng)濟(jì)束縛的鐵路企業(yè)，尚未全面、有效地引入先進(jìn)的管理方法和管理理念。因此，大秦公司決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制系統(tǒng)建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容是公司管理層的任用和培養(yǎng)。

3第三級(jí)控制系統(tǒng)：預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需進(jìn)行層層分解作為企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)，這樣才能保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體的控制方法是通過預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和評(píng)價(jià)等體系，以確保企業(yè)銷售目標(biāo)、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量目標(biāo)等多級(jí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于大秦公司管轄區(qū)域較大，所屬單位較多，要達(dá)到對(duì)業(yè)務(wù)的有效控制，首先應(yīng)該對(duì)設(shè)備維護(hù)部門制定各種業(yè)務(wù)的維護(hù)程序，并做到適時(shí)的調(diào)整與修改；其次應(yīng)精簡(jiǎn)各業(yè)務(wù)流程，提高內(nèi)部效率，實(shí)現(xiàn)知識(shí)資源企業(yè)化，擺脫對(duì)骨干人員過分依賴的局面。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、投融資等都存在風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)該對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析并進(jìn)行有效的管理。決策層在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)，應(yīng)廣泛聽取財(cái)務(wù)、建設(shè)、計(jì)劃、生產(chǎn)等各部門

人員的意見，還可以考慮建立預(yù)警系統(tǒng)來加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的預(yù)警、預(yù)報(bào)。

大秦公司應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)目標(biāo)，結(jié)合公司實(shí)際境況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)，相應(yīng)保證這些內(nèi)部控制活動(dòng)的有效運(yùn)行。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作應(yīng)分兩個(gè)層面進(jìn)行：公司層面整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和流程層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

1公司層面整體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

公司層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要關(guān)注企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)主體所面臨的全面的風(fēng)險(xiǎn)，包括：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這一層面的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采取識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果四個(gè)步驟。

2流程層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

流程層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估起點(diǎn)應(yīng)該是確定重要會(huì)計(jì)信息、業(yè)務(wù)流程以及應(yīng)評(píng)估的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

(1)確定重要會(huì)計(jì)信息：通過分析大秦公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，在完全不考慮對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制是否存在的情況下(即假設(shè)完全沒控制)，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性進(jìn)行評(píng)估。

(2)確定重要業(yè)務(wù)流程：對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解是內(nèi)控評(píng)估的基礎(chǔ)。通過了解和記錄業(yè)務(wù)流程。能夠明確各種內(nèi)控工作，以及確定內(nèi)控方面的潛在不足。將重要會(huì)計(jì)信息和生成這些重要會(huì)計(jì)信息的業(yè)務(wù)流程對(duì)應(yīng)起來，確保所有重要的會(huì)計(jì)信息都能與業(yè)務(wù)流程對(duì)應(yīng)，確保所有的重要業(yè)務(wù)流程都納入工作范圍。

(三)控制活動(dòng)：控制活動(dòng)是指有助于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制活動(dòng)主要包括資本性支出業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用管理業(yè)務(wù)、收入及收款／結(jié)算業(yè)務(wù)等。

大秦公司應(yīng)結(jié)臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ?/p>

1不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)分離控制要求大秦公司應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

2授權(quán)審批控制

大秦公司對(duì)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，并制定常規(guī)授權(quán)的權(quán)限表，規(guī)范授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制授權(quán)。

常規(guī)授權(quán)：公司對(duì)戰(zhàn)略層面和運(yùn)營(yíng)層面的重要事項(xiàng)(流程)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批機(jī)制，對(duì)日常運(yùn)營(yíng)應(yīng)遵循公司授權(quán)審批體系。

特別授權(quán)：當(dāng)公司制度指定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)授權(quán)審批人因?yàn)槟承┨厥庠蜷L(zhǎng)期不能履職，可以通過特別授權(quán)賦予其權(quán)限。經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批后轉(zhuǎn)授其他人員。

3流程控制活動(dòng)

大秦公司應(yīng)按各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)建立健全流程層面的內(nèi)部控制，應(yīng)涵蓋各主要業(yè)務(wù)循環(huán)，為保證經(jīng)營(yíng)管理合法臺(tái)規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高公司經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果提供合理保障。

(四)信息和交流

通過信息機(jī)制可以及時(shí)向管理層報(bào)告有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)成果是否達(dá)到其既定目標(biāo)，還可以將有關(guān)信息及時(shí)適當(dāng)?shù)亟o予適當(dāng)?shù)膯T工。使其能夠高效高質(zhì)地履行責(zé)任。

信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。主要應(yīng)做好以下工作：

1公司內(nèi)外信息的篩選、核對(duì)、整合

大秦公司應(yīng)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告等渠道獲取內(nèi)部信息，通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道獲取外部信息。

2公司信息對(duì)內(nèi)對(duì)外的溝通和反饋

大秦公司應(yīng)建立明確的信息溝通機(jī)制。確保內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行；同時(shí)重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

3信息技術(shù)在信息與溝通中的作用

大秦公司應(yīng)充分利用覆蓋公司內(nèi)部的TMIS系統(tǒng)(鐵路運(yùn)輸管理信息系統(tǒng))、TDCS系統(tǒng)(鐵路運(yùn)輸組織調(diào)度指揮系統(tǒng))等信息系統(tǒng)促進(jìn)信息的集成與共享，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行，為信息的溝通提供更為安全便捷的途徑。

4建立有效的反舞弊機(jī)制

大秦公司應(yīng)建立反舞弊機(jī)制。堅(jiān)持重在預(yù)防的原則。明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。

(五)監(jiān)督機(jī)制

按國際慣例，內(nèi)控的監(jiān)督機(jī)制可以從以下兩方面來加強(qiáng)和落實(shí)：

首先，要規(guī)范會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部監(jiān)督。大秦公司要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的建設(shè)，從會(huì)計(jì)部門內(nèi)部的責(zé)任分工、對(duì)賬及復(fù)核、審批制度方面進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部監(jiān)督。

其次。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。當(dāng)前大秦公司的內(nèi)部審計(jì)局限于基建審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等方面。公司治理結(jié)構(gòu)首先要增強(qiáng)內(nèi)審的權(quán)威性和獨(dú)立性，除了隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審部門，還要在董事局層面下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)內(nèi)審部門的工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并且要注重與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)、配合，共同來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的完善。

三、大秦公司內(nèi)控體系構(gòu)建的工作思路

考慮大秦公司管轄區(qū)域較大，所屬單位較多，且各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理重點(diǎn)不同，人員素質(zhì)有別，現(xiàn)行內(nèi)部管理制度的完善程度和執(zhí)行力度也存在明顯差異，因此公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)應(yīng)基于以下思路開展工作：

(一)針對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分別設(shè)計(jì)控制制度

從鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)和管理方式看，大秦公司所屬的各單位存在較大差別。大秦公司各單位中車務(wù)、機(jī)務(wù)、車輛、工務(wù)、電務(wù)、建設(shè)等系統(tǒng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)各有不同，分別從事客貨運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸設(shè)施維修保養(yǎng)以及基建等業(yè)務(wù)。為此，在確立公司內(nèi)部控制總體框架的基礎(chǔ)上，指導(dǎo)各主要單位根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，力求將公司的總體要求與基層單位的具體需求有機(jī)地結(jié)合起來。既防止出現(xiàn)內(nèi)部控制范圍上的空白，又避免造成內(nèi)部控制內(nèi)容上的煩瑣，確保內(nèi)部控制制度的完整性、嚴(yán)密性，以達(dá)到內(nèi)部控制過程的高效率、低成本。

(二)為確保工作質(zhì)量，選擇試點(diǎn)先行實(shí)施

為確保工作質(zhì)量，積累實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，慎重起見，應(yīng)首先選擇大秦公司計(jì)財(cái)部(公司本部)和一個(gè)有代表性的單位作為公司實(shí)施內(nèi)部控制的試點(diǎn)單位，在公司初步確立內(nèi)部控制基本規(guī)范及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)后，率先推行。一方面檢驗(yàn)內(nèi)部控制基本規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量，以便發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)修正完善，另一方面為其他單位的推行探索適當(dāng)?shù)耐緩健?/p>

(三)針對(duì)員工認(rèn)識(shí)差異，分別采取培訓(xùn)措施

為增強(qiáng)公司全體員工的內(nèi)控意識(shí)，提高公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立實(shí)施內(nèi)控體系重要性、嚴(yán)肅性和長(zhǎng)期性的認(rèn)識(shí)，公司應(yīng)針對(duì)各類員工的認(rèn)識(shí)差異及其在內(nèi)部控制系統(tǒng)中擔(dān)任的角色，分別采取行之有效的培訓(xùn)措施，徹底解決觀念認(rèn)識(shí)問題，以保障內(nèi)控實(shí)施規(guī)劃的有效推進(jìn)。

(四)加強(qiáng)理論與實(shí)踐的結(jié)合。充分聽取顧問機(jī)構(gòu)意見

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用體系和評(píng)價(jià)體系尚處于起步階段，迫切需要理論上的支持和實(shí)踐上的探索。為此，大秦公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)加強(qiáng)與專業(yè)財(cái)經(jīng)院校、資深會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全方位合作。通過理論的指導(dǎo)和提升、實(shí)務(wù)的調(diào)研和論證，強(qiáng)化干部職工的內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化公司的內(nèi)部控制環(huán)境，提升各部門的內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)公司的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，最終建立科學(xué)完善的、適合大秦公司實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)體系。