黎仁華

[摘要]法務(wù)會計本質(zhì)上是一種會計專業(yè)行為的延伸與發(fā)展，其職業(yè)定位(領(lǐng)域)是會計調(diào)查、訴訟支持、會計鑒定的融合體；法務(wù)會計是會計師事務(wù)所拓展的特色業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域是會計師事務(wù)所的發(fā)展方向和特色業(yè)務(wù)聚集點；、職業(yè)推廣是當(dāng)前法務(wù)會計職業(yè)發(fā)展的基本策略

[關(guān)鍵詞]法務(wù)會計；職業(yè)定位；職業(yè)發(fā)展；職業(yè)推廣

法務(wù)會計作為一門融會計學(xué)、審計學(xué)、證據(jù)學(xué)、法學(xué)及其相關(guān)學(xué)科為一體的新興邊緣會計學(xué)科，是一種綜合運用會計與審計方法，并延伸進入司法領(lǐng)域的一種的專業(yè)會計行為。這樣一種會計專業(yè)行為自上世紀末以來，其業(yè)務(wù)市場在美國、加拿大等國已經(jīng)有了很大的發(fā)展，其職業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)一派勃勃生機的景象。在我國，由于法務(wù)會計在會計、審計界進行深入研究的時間非常短暫，基本業(yè)務(wù)開展僅僅在會計市場中有所體現(xiàn)，實際業(yè)務(wù)開展也只在國內(nèi)的局部區(qū)域內(nèi)推行。在理論研究中，其職業(yè)定位與專業(yè)發(fā)展內(nèi)容也存在著一定的爭議，使我國法務(wù)會計的市場開拓及其職業(yè)推廣沒有得到規(guī)范化的發(fā)展。因此，依照我國會計市場的發(fā)展及其法務(wù)會計的專業(yè)發(fā)展方向，確定法務(wù)會計的職業(yè)定位與職業(yè)推廣模式，是推進法務(wù)會計發(fā)展事業(yè)的有效策略。

一、法務(wù)會計職業(yè)定位的基礎(chǔ)與動因

(一)法務(wù)會計的本質(zhì)特征反映了其專業(yè)行為的風(fēng)向標(biāo)

法務(wù)會計從本質(zhì)上講是一種會計專業(yè)行為。法務(wù)會計的本質(zhì)特征體現(xiàn)了法務(wù)會計作為會計行為或邊緣性會計學(xué)科的靈魂、精髓，它是研究和認識法務(wù)會計科學(xué)發(fā)展的邏輯起點；它確立了法務(wù)會計專業(yè)行為規(guī)范的理論基礎(chǔ)及其專業(yè)行為發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)，為明確和把握法務(wù)會計的發(fā)展規(guī)律與發(fā)展屬性確定了一個合理的學(xué)科定位。法務(wù)會計作為一種專業(yè)技術(shù)，必然有其自己的職業(yè)定位，以確定其行為內(nèi)涵與規(guī)律。從學(xué)科定位上分析，一門學(xué)科的本質(zhì)取決于該學(xué)科的研究對象與目標(biāo)。法務(wù)會計的研究對象(執(zhí)行客體)是會計業(yè)務(wù)事件和會計信息資料等；法務(wù)會計的目標(biāo)是發(fā)表專家意見或者提供訴訟證據(jù)支持。因此，法務(wù)會計的研究對象是會計資料和會計事件。法務(wù)會計的實質(zhì)是用法律的形式來對會計資料和會計事件進行升華。因此，從學(xué)科定位上講，法務(wù)會計是會計學(xué)與法學(xué)相結(jié)合的一門邊緣性學(xué)科，是會計學(xué)(審計學(xué))延伸到司法領(lǐng)域后的產(chǎn)物。從專業(yè)發(fā)展定位上分析，法務(wù)會計是會計專業(yè)發(fā)展并延伸進入司法領(lǐng)域的職業(yè)活動。法務(wù)會計人員應(yīng)具備的專業(yè)知識體系首先是會計、審計的專業(yè)知識，也包括司法鑒定的專業(yè)素養(yǎng)、證據(jù)調(diào)查的相關(guān)知識、偵查學(xué)的素養(yǎng)和較強的法律邏輯推理能力。法務(wù)會計師在訴訟程序中作為專家證人是將會計專業(yè)語言(翻譯)轉(zhuǎn)換成法律語言及其被法律事實認可的證據(jù)語言，在法庭上的“翻譯”不可能因為站在法庭上而變成司法人員，本質(zhì)上仍然是“翻譯”，是一種法律助手。法務(wù)會計的性質(zhì)也決定了為訴訟活動提供準(zhǔn)確的偵查導(dǎo)向，提供真實客觀的財務(wù)會計證據(jù)和嚴密科學(xué)的財務(wù)會計結(jié)論，這是法律賦予專家證人的基本職責(zé)。其本質(zhì)仍然是會計專業(yè)的發(fā)展。

(二)專業(yè)特征確立了法務(wù)會計的專業(yè)分工

從理論上說，法務(wù)會計的學(xué)科界限在很大程度上決定了法務(wù)會計的行為界線，特別是對于法務(wù)會計這樣一門邊緣交叉學(xué)科，學(xué)科界限如果不明朗，就可能影響法務(wù)會計的獨立發(fā)展，也會阻礙職業(yè)發(fā)展的空間。而現(xiàn)在，學(xué)科界限不明已經(jīng)成為了該學(xué)科發(fā)展的瓶頸。同樣，作為一門專業(yè)，專業(yè)分工也是依托行為邊界的劃分而決定的。當(dāng)然，現(xiàn)代的專業(yè)分工越來越細化，這也給專業(yè)準(zhǔn)確分工帶來了更大的難度，法務(wù)會計本身就是在同審計、會計、法律等專業(yè)的融合中形成的，作為一個發(fā)展中的不成熟的學(xué)科，法務(wù)會計的行為邊界也直接決定了它的專業(yè)定位。法務(wù)會計的專業(yè)特征反映在三個方面：

1基于法律程序的角度——屬于人證的范疇，是提供專(業(yè))家證據(jù)。從法律的角度看，法務(wù)會計是一種專業(yè)取證活動，即通過會計專家的技術(shù)手段取得處理案件或糾紛的會計業(yè)務(wù)證據(jù)。這種會計專業(yè)證據(jù)由會計專家提供，屬于人證的范疇。但與一般證人證言不同，它不是會計專家對親身體驗的事實描述，而是一種根據(jù)有關(guān)會計資料和文件等對會計事項做出的專業(yè)推斷，是一種專(業(yè))家意見，也稱專家證據(jù)。

2基于中介機構(gòu)的角度——法律服務(wù)性自然成為其根本屬性。目前從國外的執(zhí)業(yè)情況看，提供法務(wù)會計服務(wù)的主要是會計師事務(wù)所、咨詢公司、評估公司、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)，即法務(wù)會計業(yè)務(wù)通常表現(xiàn)為法務(wù)會計師接受客戶的委托而提供相應(yīng)的會計專業(yè)服務(wù)，其任務(wù)主要是查證案件所涉及的會計事項，發(fā)表專家意見。顯然，由中介專業(yè)機構(gòu)提供的法務(wù)會計服務(wù)，是一個主體向另一個主體提供的專業(yè)服務(wù)，是一種平等互惠的職業(yè)行為，并且該專業(yè)服務(wù)的目的是為了正確處理法律事務(wù)，因此法律服務(wù)性自然成為其根本屬性。

3基于專業(yè)技術(shù)的角度——專業(yè)性強、綜合素質(zhì)要求高的專業(yè)行為。從法務(wù)會計的執(zhí)行主體——法務(wù)會計師來看，法務(wù)會計專業(yè)性強，綜合素質(zhì)要求高。法務(wù)會計師執(zhí)業(yè)，除了要具有會計、審計、法學(xué)等專業(yè)知識外，還必須具備其他的專業(yè)技巧與策略：辨別舞弊、調(diào)查取證；心理溝通、表達與交流技巧；信息處理技術(shù)等等。同時，法務(wù)會計是法務(wù)會計人員運用會計技能服務(wù)于法律事項處理的職業(yè)活動，因而既體現(xiàn)了專業(yè)性和服務(wù)性，還體現(xiàn)了職業(yè)性。由此可見，法務(wù)會計的專業(yè)特征體現(xiàn)了法務(wù)會計在我國職業(yè)定位的創(chuàng)新性和融合性。根據(jù)我國現(xiàn)實情況推進法務(wù)會計的發(fā)展，目前應(yīng)當(dāng)主要以會計理論和審計理論為基礎(chǔ)，綜合運用審計技術(shù)方法和法學(xué)技能，分析并鑒定法律訴訟程序中的法律事件問題。我國法務(wù)會計應(yīng)是一門應(yīng)用科學(xué)，應(yīng)當(dāng)界定為獨立審計市場業(yè)務(wù)的一個分支，主要是為訴訟程序的證據(jù)支持、會計(調(diào)查)判斷、會計司法鑒定等提供會計專業(yè)服務(wù)。

(三)行為邊界決定了法務(wù)會計的業(yè)務(wù)范圍與市場邊界

法務(wù)會計作為一種職業(yè)或者一個學(xué)科的行為邊界，應(yīng)該是法務(wù)會計執(zhí)行主體主觀上的意圖在法務(wù)會計具體行為上的認定，法務(wù)會計的這種行為邊界體現(xiàn)了行為的主觀性和邊界的實踐價值，確定了法務(wù)會計的行為邊界目的就在于有效界定法務(wù)會計的基本內(nèi)容，使法務(wù)會計理論內(nèi)容形成一個相對完整的內(nèi)容體系，并能夠與其他專業(yè)學(xué)科相比較的一個系統(tǒng)，使法務(wù)會計理論的系統(tǒng)內(nèi)容能夠在學(xué)科體系中得到有效的認可。法務(wù)會計是一門開放性相對較強的學(xué)科，但是作為一門學(xué)科，必須要有一個相對獨立的學(xué)科理論體系，有明確的學(xué)科外延，只有通過行為邊界才可以有效地界定法務(wù)會計的基本內(nèi)容。我國法務(wù)會計的理論研究已經(jīng)有了近10年的時間，但在職業(yè)發(fā)展上沒有大的突破，特別是法務(wù)會計業(yè)務(wù)推廣和市場拓展。如果不明確法務(wù)會計的業(yè)務(wù)范圍和市場邊界，或者不合理地擴大業(yè)務(wù)范圍和市場(行為)邊界只會導(dǎo)致法務(wù)會計發(fā)展的延緩。從整個專業(yè)考慮，不合理地擴大業(yè)務(wù)范圍，必然導(dǎo)致法務(wù)會計的行業(yè)發(fā)展欲速不達，在市場競爭中很難找到立足之地。

法務(wù)會計行為是一種融合性、交叉業(yè)務(wù)，但其行為邊界并不完全是模糊的，即法務(wù)會計只能就法律事務(wù)中所涉及的會

計專業(yè)問題的調(diào)查與判斷(鑒定)產(chǎn)生行為效力。不應(yīng)當(dāng)越界而形成“越位”。這種行為特征的邊界性，反映在職業(yè)定位上，要求法務(wù)會計解決三方面的問題，即經(jīng)濟事件中的會計(判斷)調(diào)查、訴訟證據(jù)支持中的會計事件、司法鑒定中的會計事項，這些內(nèi)容體現(xiàn)了法務(wù)會計的業(yè)務(wù)范圍及其專業(yè)主體的行為邊界。

二、法務(wù)會計的職業(yè)內(nèi)容及其執(zhí)業(yè)主體

(一)法務(wù)會計的行為內(nèi)容及其執(zhí)業(yè)主體

法務(wù)會計作為一種專業(yè)會計行為。有其特定的主體，即法務(wù)會計行為的具體執(zhí)行者——法務(wù)會計師。目前我國尚無“法務(wù)會計師”這一專業(yè)職別或職業(yè)稱謂，從事這種業(yè)務(wù)的主要是一些會計師事務(wù)所的注冊會計師，但隨著我國法務(wù)會計業(yè)務(wù)市場的擴展和規(guī)范發(fā)展，可以設(shè)想在不遠的將來，專業(yè)的“法務(wù)會計師”可能從注冊會計師中分離出來?；蛘咄ㄟ^職業(yè)管理機構(gòu)進行認定。依照法務(wù)會計的工作性質(zhì)及其內(nèi)涵界定，法務(wù)會計的執(zhí)行主體可以由下列幾部分人員構(gòu)成：

1提供訴訟支持的法務(wù)會計人員。訴訟支持業(yè)務(wù)主要是與訴訟程序相關(guān)聯(lián)，一般指在涉及會計專業(yè)知識的經(jīng)濟糾紛。在其訴訟過程中提供法務(wù)會計服務(wù)的專業(yè)人員。法務(wù)會計提供會計證據(jù)訴訟支持的基本內(nèi)容按照行為的類型可以分為三類：收集涉案會計事件的支持證據(jù)，對涉案事件的損失進行會計計量，幫助并參與訴訟策略的制定。同時，法務(wù)會計人員在訴訟支持業(yè)務(wù)中，可以為律師提供會計技術(shù)分析和認定上的支持，也可以在法庭上直接作為專家證人提供證言，不僅在法庭上發(fā)揮積極的作用，而且還可以將其作用延伸到法庭之外。因此，從某種意義上講，法務(wù)會計人員在涉及專業(yè)知識的訴訟案件中，具有不可估量的影響。法務(wù)會計人員在訴訟程序中提供會計證據(jù)支持的作用，體現(xiàn)在訴訟程序的各個環(huán)節(jié)，主要反映在訴辯技巧、發(fā)現(xiàn)程序、審判、判決、上訴五個環(huán)節(jié)。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，當(dāng)舞弊與欺詐行為被揭露的時候，最直接的解決方式就是通過司法訴訟程序，使舞弊與欺詐的受害人獲得合理的經(jīng)濟賠償。但不管是律師、當(dāng)事人還是司法機構(gòu)面對舞弊和欺詐都有一個瓶頸——會計專業(yè)知識匱乏。無論刑事訴訟，還是民事訴訟或者行政訴訟，從根本上講，其目的均是解決糾紛、維護公正的社會秩序，懲治不法行為。法務(wù)會計訴訟支持有效地銜接了司法和會計的溝壑，為維護司法的公正起到了不可替代的作用。在安然事件中，法務(wù)會計的訴訟支持對于整個安然事件的訴訟過程與爭端的解決起到了非常重要的作用。

2實施會計判斷(調(diào)查)的法務(wù)會計人員?，F(xiàn)代經(jīng)濟生活中會計判斷的需求非常之大，會計業(yè)務(wù)涉及到的經(jīng)濟糾紛中的會計信息和會計資料，在不同的人或不同的當(dāng)事主體所產(chǎn)生的理解分歧和判斷差別是經(jīng)常存在的，也是不可避免的。如果各方當(dāng)事人無法達成協(xié)調(diào)或基本一致的結(jié)論，這時候當(dāng)事主體的一方或雙方就可以委托法務(wù)會計人員提供專業(yè)判斷分析，并出具專業(yè)判斷結(jié)論報告。特別是在新會計準(zhǔn)則的背景下，公允價值被更大范圍的應(yīng)用，會計判斷在會計業(yè)務(wù)中成為了一個重要的程序，各個主體對于會計判斷的理解分歧就更多的出現(xiàn)，當(dāng)這種分歧上升到經(jīng)濟糾紛，就需要有一個客觀公正的、專業(yè)的第三方對這一會計事項進行會計判斷，這也應(yīng)該是法務(wù)會計業(yè)務(wù)的一個重要內(nèi)容。會計判斷的主要內(nèi)容包括三部分：即會計事件中會計資料本身有效性的專業(yè)判斷；會計事件中會計內(nèi)容的專業(yè)判斷；對會計事件的結(jié)果分析與推斷提供專業(yè)判斷。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化程度不斷提高，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的未來后果也有很大的不確定性。會計方法本身的特殊性導(dǎo)致了會計判斷外延的擴展，會計信息的使用者對于會計信息質(zhì)量的要求不斷提高使會計判斷的難度加大。但由于會計判斷的主觀性，導(dǎo)致了會計判斷存在上升到經(jīng)濟糾紛的可能，而且這種可能性正在逐步增大，從新準(zhǔn)則上可以看出，會計判斷的范圍有擴大的趨勢，許多新的會計概念被應(yīng)用到會計實務(wù)中來，這也為法務(wù)會計的會計判斷提供了更大的舞臺和更大的難度，是一種挑戰(zhàn)也是一個機會。

3基實施會計鑒定的法務(wù)會計人員。司法鑒定是指在司法訴訟或準(zhǔn)司法活動中，為裁判機關(guān)、公證機關(guān)行使裁判權(quán)或國家證明權(quán)服務(wù)，對需要鑒定、確定的專門技術(shù)性問題，按照法律程序規(guī)定，通過有具備鑒定權(quán)的鑒定機構(gòu)或個人進行檢驗和評判活動。會計司法鑒定主要應(yīng)用于三大類案件：(1)經(jīng)濟犯罪案件：(2)財產(chǎn)糾紛案件，包括合同糾紛、侵權(quán)糾紛案件：(3)不服經(jīng)濟行政處罰的行政訴訟案件。上述三類案件中，經(jīng)濟犯罪案件的偵查、起訴、審理各階段都可能涉及會計司法鑒定的應(yīng)用，其余兩類案件則主要是在審理階段運用會計司法鑒定。不論是在哪一類案件中或者哪一個階段上，會計司法鑒定的內(nèi)容是基本相同的，即確認會計核算資料的真?zhèn)?；確認特定經(jīng)濟行為發(fā)生的時間、方式和性質(zhì)；確認經(jīng)濟損失金額或者爭議金額。進行會計司法鑒定的人員亦稱鑒定人，屬于法務(wù)會計師，應(yīng)是法務(wù)會計人員的組成部分。按照司法鑒定的相關(guān)規(guī)定，目前會計司法鑒定人員有兩種：一是司法機關(guān)內(nèi)部設(shè)置的專職司法會計專業(yè)人員。他們受指派擔(dān)任某個經(jīng)濟案件或法紀檢察案件的會計事實鑒定人；另一種是由司法機關(guān)根據(jù)需要聘請的具有會計專業(yè)知識。能夠作司法鑒定的專業(yè)人員，他們在接受聘請后，以會計鑒定人的身份去執(zhí)行會計鑒定工作。目前的這種會計司法鑒定模式和司法鑒定的啟動方式有很大的缺陷，必須予以改革。

(二)法務(wù)會計行為內(nèi)容的相互關(guān)系

法務(wù)會計行為基本劃分為會計判斷、訴訟支持、會計鑒定。這三者之間的關(guān)系也是錯綜復(fù)雜的，相互之間的關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個方面，其圖示如下：

1會計判斷具有獨立性和貫通性。即會計判斷不僅可以獨立應(yīng)用，而且在訴訟證據(jù)支持和會計鑒定的過程中往往也需要會計判斷。會計判斷不僅是一種行為，也是一種方法，在會計學(xué)和會計的相關(guān)學(xué)科中。會計判斷延伸到會計相關(guān)內(nèi)容的范疇中進行應(yīng)用。同樣，在訴訟證據(jù)支持和會計鑒定的過程中，會計判斷行為也不可缺少。

2會計鑒定在訴訟證據(jù)支持中是一種核心證據(jù)。訴訟證據(jù)支持中，法務(wù)會計人員往往作為專家證人身份參與到訴訟中去，現(xiàn)在的訴訟制度中，對于案件的審判結(jié)果最大的影響因素就在于證據(jù)，會計相關(guān)證據(jù)具有很弱的可采性，往往需要會計鑒定來增強其被法官采用的機率。

3行為內(nèi)容是一種交織與融合形態(tài)。從以上兩個特點也可以看出，這三個部分之間的邊界并不是十分明確的，往往是你中有我，我中有你。但最主要的相互應(yīng)用關(guān)系還是體現(xiàn)在以上兩點。也就是說。法務(wù)會計的行為往往是各個行為的綜合運用，因此其邊界并不是十分明確。反映出的特征是：(1)法務(wù)會計的業(yè)務(wù)內(nèi)容有行為邊界但不存在隔墻。法務(wù)會計作為一門發(fā)展中的學(xué)科，其行為邊界是動態(tài)發(fā)展的，因而行為邊界也不是絕對的，特別是在我國，法務(wù)會計的實務(wù)工作沒有完全展開。行為邊界的界定不可能完全與其他學(xué)科行為隔離。另外，作為行為邊界，也不是完全與其他學(xué)科行為隔離，在法務(wù)會計工作中，采用一些非常規(guī)的行為進行法務(wù)會計工作在我國的現(xiàn)狀下不僅有必要而且

不可或缺。(2)法務(wù)會計的職業(yè)內(nèi)容體現(xiàn)了一種邊緣性。法務(wù)會計的行為邊界體現(xiàn)了法務(wù)會計邊緣學(xué)科的特征，法務(wù)會計是有別于會計和審計，并延伸到司法領(lǐng)域后的會計邊緣學(xué)科。而會計判斷、訴訟證據(jù)支持和會計鑒定都是有別于一般會計行為和一般審計行為，是在司法領(lǐng)域內(nèi)的一種會計應(yīng)用延伸，體現(xiàn)了法務(wù)會計的邊緣性。(3)法務(wù)會計的專業(yè)屬性反映學(xué)科的融合性。法務(wù)會計的學(xué)科融合性是指法務(wù)會計不僅融合會計學(xué)、審計學(xué)。更融合法學(xué)的一些相關(guān)學(xué)科，如證據(jù)學(xué)、法理學(xué)等。會計判斷、訴訟證據(jù)支持和會計鑒定都是一種融合學(xué)科才能夠完成的行為，如法務(wù)會計的會計判斷，它源于會計判斷，而不同于一般會計判斷，是基于法律視角下的對會計判斷和審計判斷的再判斷。

(三)確立職業(yè)定位的實踐性意義

1為法務(wù)會計學(xué)科及其專業(yè)定位奠定基礎(chǔ)。從學(xué)科分類的歷史演變和現(xiàn)實的發(fā)展來看，歷史文化背景的不同，往往決定著學(xué)科發(fā)展的不同道路，我國的現(xiàn)代學(xué)科體系是在20世紀才緩慢建立起來的，縱觀我國的現(xiàn)代學(xué)科體系的發(fā)展，呈現(xiàn)出很強的學(xué)科發(fā)展性和學(xué)科全球化。所謂學(xué)科的發(fā)展性是指新型學(xué)科不斷涌現(xiàn)，邊緣性交叉性學(xué)科不斷拓展和創(chuàng)造，科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異；學(xué)科全球化是指一個國家的學(xué)科體系的劃分往往都是參照其它國家的相關(guān)問題，這樣更有利于國際交流和學(xué)習(xí)。我國法務(wù)會計就是借鑒英美發(fā)達國家的學(xué)科體系劃分的一種新生的學(xué)科產(chǎn)物。作為一門被引入我國的新生邊緣學(xué)科，迫切需要合理的學(xué)科行為邊界來界定明確學(xué)科的發(fā)展范圍和發(fā)展方向。法務(wù)會計學(xué)科界定只有規(guī)范化和合理化，才能更好地促進法務(wù)會計學(xué)科健康地開拓國內(nèi)市場和加強國際間交流學(xué)習(xí)。法務(wù)會計作為一門專業(yè)學(xué)科，同時也是一個系統(tǒng)，從系統(tǒng)學(xué)的實踐性分析，法務(wù)會計行為邊界界定又存在著困難性，原因是法務(wù)會計內(nèi)容的不確定性，系統(tǒng)內(nèi)部的要素單元尚存在爭議，因此區(qū)分其行為邊界存在難度。

2為規(guī)范法務(wù)會計的職業(yè)性質(zhì)確立了方向。法務(wù)會計所要面對和解決的不是一般性會計業(yè)務(wù)，亦不是一般性會計報表鑒證(審計業(yè)務(wù))，所涉及到的是一些復(fù)雜的會計糾紛，或者在經(jīng)濟糾紛中需要通過會計司法鑒定來確立會計資料的真實、會計資料的經(jīng)濟后果，甚至是經(jīng)濟損失的計量等。這些問題的認定要求專業(yè)判斷能力強，專業(yè)技術(shù)程序規(guī)范和專業(yè)技能高超，而這些專業(yè)活動是不能將其歸于一個單項專業(yè)范圍的，它要求的執(zhí)業(yè)主體是具有綜合性技能、相關(guān)專業(yè)功底雄厚、專項技能非常強勁的專業(yè)人員才能勝任這部分工作。法務(wù)會計行為是一種融合性、交叉業(yè)務(wù)，但其行為邊界并不完全是模糊的，它反映了一定的行為邊界，即法務(wù)會計只能就法律事務(wù)中所涉及的會計專業(yè)問題的調(diào)查與判斷(鑒定}產(chǎn)生行為效力不應(yīng)當(dāng)越界而形成“越位”。從形式來看。法務(wù)會計是一門會計學(xué)科。或者說是一門為司法程序服務(wù)的會計學(xué)科，是一項一個主體同另一個主體之間的平等互助行為，體現(xiàn)了專業(yè)性服務(wù)，即法務(wù)會計職業(yè)行為是一種輔助性的中介服務(wù)行為，但它永遠是從屬于司法活動、依附于會計專業(yè)的，絕不是一門單純會計學(xué)科，它所從事的一切，主要是為訴訟程序活動服務(wù)的，其最終目的就是為司法活動提供真實、客觀、有效的財務(wù)會計證據(jù)及財務(wù)會計事實評價。

3適應(yīng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展的前瞻性與國際發(fā)展接軌。法務(wù)會計及其相鄰領(lǐng)域受國際經(jīng)濟環(huán)境的影響，其業(yè)務(wù)范圍已遠遠突破了傳統(tǒng)司法會計業(yè)務(wù)內(nèi)容。因此，對法務(wù)會計定位必須具有專業(yè)領(lǐng)域拓展的前瞻性。比如，商業(yè)賄賂這種新型經(jīng)濟犯罪，司法會計檢查作為查找犯罪線索的一個有效手段，其作用正在逐步凸顯；又比如，國際反傾銷應(yīng)訴案件，反傾銷應(yīng)訴在某種意義上講是司法會計鑒定業(yè)務(wù)在國際經(jīng)濟貿(mào)易活動中的延伸?！半娮幼C據(jù)”是現(xiàn)代社會出現(xiàn)的一種新型證據(jù)類型，這種以新的形態(tài)出現(xiàn)的證據(jù)形式成為法學(xué)理論界和實務(wù)界共同關(guān)注的論題，“電子證據(jù)”同時也帶給司法會計工作以新理論及其業(yè)務(wù)的新拓展。因此，如果不能邁出傳統(tǒng)業(yè)務(wù)范圍的束縛，或僅僅局限于司法程序中的會計(低質(zhì))證據(jù)，可能嚴重影響司法會計業(yè)務(wù)的發(fā)展及其功能的拓展，這就要求以全新的視角，用新的方法來引導(dǎo)和推動法務(wù)會計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展。

為了避免我國法務(wù)會計和司法會計的發(fā)展脫離國情，國際上財務(wù)調(diào)查與會計鑒定逐步融入法務(wù)會計，日漸趨同。一方面許多學(xué)者呼吁我國加快法務(wù)會計的發(fā)展，然而所提出的發(fā)展模式卻完全照搬別國，脫離我國實際，成為了無源之水，無本之木；另一方面。在司法實踐中，由于缺乏與會計職業(yè)界的系統(tǒng)合作，實際從事法務(wù)會計業(yè)務(wù)工作的會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足要求，造成審判人員、訴訟雙方、社會公眾對法務(wù)會計行業(yè)甚至整個會計職業(yè)能力的質(zhì)疑。因此，在目前情況下，法務(wù)會計應(yīng)當(dāng)充分吸收過去司法會計的成熟的理論，也應(yīng)當(dāng)借鑒司法會計的發(fā)展成果，借以推動、促進法務(wù)會計的不斷完善與發(fā)展。

三、法務(wù)會計的職業(yè)發(fā)展趨勢及其職業(yè)推廣

(一)法務(wù)會計是會計師事務(wù)所拓展的特色業(yè)務(wù)

法務(wù)會計進入我國會計市場，正好契合了會計師事務(wù)所發(fā)展特色業(yè)務(wù)的方向。法務(wù)會計是目前國際會計市場發(fā)展的新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域和我國會計師事務(wù)所做強的支撐點。法務(wù)會計符合會計師事務(wù)所發(fā)展的專業(yè)領(lǐng)域范圍，反映了注冊會計師的職業(yè)行為特征。法務(wù)會計行為所體現(xiàn)的本質(zhì)是一種會計專業(yè)行為，而在我國尚屬于創(chuàng)新性、或者新興的職業(yè)崗位，法務(wù)會計實務(wù)主要是由既具有會計、審計知識，又熟悉法律知識的專業(yè)人員，通過綜合運用會計學(xué)、審計學(xué)和法學(xué)的有關(guān)專業(yè)技術(shù)對經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟案件中涉及到的會計證據(jù)進行勘驗、審核、鑒定，確認案件性質(zhì)、證據(jù)資料和事實情節(jié)的一種會計信息的支持活動。我國法務(wù)會計應(yīng)當(dāng)界定為獨立審計市場業(yè)務(wù)的一個分支，法務(wù)會計(師)所提供的工作報告，主要是為法庭的訴訟程序提供訴訟支持、會計判斷、會計鑒定等提供會計專業(yè)服務(wù)，并成為會計師事務(wù)所的專業(yè)領(lǐng)域。

(二)法務(wù)會計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域是會計師事務(wù)所的發(fā)展方向和特色業(yè)務(wù)聚集點

法務(wù)會計可以根據(jù)調(diào)查的結(jié)果向法庭提供專家性意見。它是法庭做出判決以之采信的重要依據(jù)，法務(wù)會計的職業(yè)領(lǐng)域主要包括三大部分：受托會計事項的會計專業(yè)判斷——會計調(diào)查；司法程序中訴訟證據(jù)支持的會計內(nèi)容——會計證據(jù)訴訟支持；司法會計業(yè)務(wù)(案件)的法務(wù)會計鑒定。法務(wù)會計鑒定是會計師事務(wù)所的專業(yè)領(lǐng)域與專業(yè)發(fā)展方向。

(三)法務(wù)會計是會計市場特色業(yè)務(wù)的反映

注冊會計師應(yīng)具備從事法務(wù)會計業(yè)務(wù)的基本素質(zhì)要求。法務(wù)會計人員的素質(zhì)要求包括兩方面：業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)。目前，國外的法務(wù)會計業(yè)務(wù)都是由會計師事務(wù)所開展的。在加拿大有1／3的會計師事務(wù)所提供法務(wù)會計服務(wù)。我國法務(wù)會計業(yè)務(wù)在實務(wù)工作中已得到了一定的開展，但主要限于經(jīng)濟案件中的司法會計鑒定業(yè)務(wù)。目前司法會計人員有兩類：公安司法機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)人員，以及會計師事務(wù)所的注冊會計師。2005年開始施行的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于司法鑒定管理問

題的決定》就明確規(guī)定人民法院和司法行政部門不得設(shè)立鑒定機構(gòu)。除偵查機關(guān)內(nèi)設(shè)鑒定部門外，其他從事司法鑒定業(yè)務(wù)的機構(gòu)都應(yīng)當(dāng)是獨立于審判和檢察機關(guān)之外，這正是出于獨立性、客觀性、公正性的考慮。暫時保留偵查機關(guān)內(nèi)設(shè)鑒定部門，是為了保證偵查機關(guān)及時破案，提高辦案效率。從長遠來看。所有的會計司法鑒定業(yè)務(wù)都必將交給注冊會計師辦理，這也意味著會計師事務(wù)所的法務(wù)會計業(yè)務(wù)必將大大增加。

開展法務(wù)會計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所自身發(fā)展的需要。經(jīng)過20多年來的改革與發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)建設(shè)水平得到持續(xù)提高，注冊會計師已成為市場經(jīng)濟體系中不可或缺的一支重要的中堅力量。隨著注冊會計師行業(yè)清理整頓、脫鉤改制工作的完成，我國注冊會計師行業(yè)已步入規(guī)范化、規(guī)?；陌l(fā)展之路。但是，面對國際和國內(nèi)資本的急劇擴張，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度也在不斷增加，作為會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的新領(lǐng)域，法務(wù)會計將會極大拓寬會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為其提供一個更為廣闊的發(fā)展空間。隨著法務(wù)會計業(yè)務(wù)在我國的廣泛開展，它契合了會計師事務(wù)所開拓市場、提高業(yè)務(wù)收入、壯大規(guī)模之需求，從而降低事務(wù)所風(fēng)險，有效增強與外國會計公司相抗衡的實力。

(四)拓展法務(wù)會計業(yè)務(wù)對會計市場具有良性推動作用

中國加入WTO后，法務(wù)會計作為連接我國兩大中介平臺——注冊會計師和律師的橋梁和紐帶，將得到充分重視并蓬勃發(fā)展。在目前法務(wù)會計的實務(wù)領(lǐng)域中，會計師事務(wù)所是主要的服務(wù)提供者。因此，實際上法務(wù)會計作為一個業(yè)務(wù)領(lǐng)域被自然而然地歸屬到對注冊會計師行業(yè)的管理體制中，而對于法務(wù)會計的核心業(yè)務(wù)——訴訟支持和證據(jù)鑒定，主要作為法律活動的一部分由相應(yīng)的法律制度進行調(diào)節(jié)?？梢赃@樣理解，目前對法務(wù)會計的管理是注冊會計師行業(yè)的管理體制和法律服務(wù)行業(yè)的管理體制的交集。通過法務(wù)會計的發(fā)展，將有利于會計師事務(wù)所拓展法務(wù)會計的新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域。比如：企業(yè)財務(wù)中“疑難雜癥”的分析與解決、企業(yè)損失的計量、勞動效率損失的計量、商業(yè)賄賂行為的證據(jù)鑒定、國際反傾銷訴訟支持等。

(五)法務(wù)會計的職業(yè)推廣

職業(yè)理念是確立職業(yè)發(fā)展的思想基礎(chǔ)，猶如法制理念一樣，是一種法制觀念的反映。我國法務(wù)會計無論是理論研究的裹足不前，還是實踐業(yè)務(wù)發(fā)展的空乏。與其缺乏思想基礎(chǔ)和職業(yè)理念有密切關(guān)系。因此，應(yīng)當(dāng)在法務(wù)會計的職業(yè)推廣中貫穿職業(yè)理念，并有效確立法務(wù)會計的職業(yè)定位，完善法務(wù)會計的職業(yè)推廣模式與實現(xiàn)路徑。我國目前法務(wù)會計法務(wù)會計職業(yè)推廣的實現(xiàn)路徑主要有：1.學(xué)術(shù)研究推廣；2.教育機構(gòu)的參與；3.借力發(fā)展；4.職業(yè)規(guī)范的構(gòu)建。