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      我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策

      2009-08-01 07:06:26
      中國(guó)管理信息化 2009年12期
      關(guān)鍵詞:增值稅

      冉 渝

      [摘 要]現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在的問題不但影響了增值稅會(huì)計(jì)本身作用的發(fā)揮,也影響了增值稅會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文采用了對(duì)比分析和綜合分析相結(jié)合的方法,運(yùn)用增值稅的基本理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論,對(duì)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行了深入的分析,結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況,提出了解決辦法,以完善增值稅會(huì)計(jì)核算體系和我國(guó)增值稅稅制。

      [關(guān)鍵詞]增值稅;會(huì)計(jì)模式;財(cái)稅分流;價(jià)稅合一

      doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.011

      [中圖分類號(hào)]F234.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)12-0029-04

      1 現(xiàn)行增值稅稅制本身的問題

      1.1 現(xiàn)行增值稅稅制的特點(diǎn)

      我國(guó)的增值稅稅制是在1994年建立起來的,2008年11月做了部分修改,它具有以下特點(diǎn):

      (1)實(shí)行價(jià)外稅?,F(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅,即稅金不包在銷售價(jià)格之內(nèi),而是在銷售價(jià)格之外,一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),凡是采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,必須換算為不含稅銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

      (2)實(shí)行簡(jiǎn)化了的多檔稅率和征收率?,F(xiàn)行增值稅稅率對(duì)一般納稅人實(shí)行兩檔稅率,即一檔基本稅率17%,一檔低稅率13%,另有零稅率適用于出口商品,小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

      (3)劃分兩種納稅人?,F(xiàn)行增值稅將其納稅人劃分為兩種:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè):一是年銷售額的規(guī)模,二是財(cái)會(huì)制度是否健全。

      (4)現(xiàn)行增值稅實(shí)行發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法,采用消費(fèi)型增值稅。

      1.2 現(xiàn)行增值稅稅制存在的主要問題

      (1)征稅范圍仍然偏窄?,F(xiàn)行增值稅和征稅范圍雖然涵蓋了貨物銷售和工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù),卻沒有像國(guó)外規(guī)范的增值稅制度那樣,將與貨物交易相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征稅范圍,而是另行征收營(yíng)業(yè)稅。征稅范圍過窄導(dǎo)致增值稅貨物銷售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間的抵扣鏈條“中斷”,從而削弱了增值稅自身的稅收制約作用,也無法正確劃分征稅范圍,還會(huì)導(dǎo)致已稅貨物進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍后的重復(fù)征稅。

      (2)扣稅憑證不規(guī)范。為保證增值稅扣稅機(jī)制的順利實(shí)施,現(xiàn)行增值稅制度使用了專門的扣稅憑證——增值稅專用發(fā)票。但是,實(shí)際操作中的扣稅憑證卻并不局限于專用發(fā)票,對(duì)無法取得專用發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)、從廢舊物資收購(gòu)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)行生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)等,又可以憑收購(gòu)發(fā)票、普通發(fā)票等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額??鄱悜{證的不統(tǒng)一、不規(guī)范,加大了稅收征管的難度。

      (3)兩類納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)過高,導(dǎo)致數(shù)量巨大的納稅人被劃分為小規(guī)模納稅人。一方面,數(shù)量巨大的小規(guī)模納稅人無法進(jìn)入抵扣鏈條、實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅的規(guī)范化的增值稅計(jì)稅方法,仍然實(shí)行與原產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅并無多大差異的“名義上的增值稅”,使得我國(guó)的增值稅稅制難以實(shí)行徹底的規(guī)范化的管理,改革增值稅的意義大打折扣;另一方面,大量的小規(guī)模納稅人不能自行使用增值稅專用發(fā)票,從而較難與一般納稅人發(fā)生正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來,阻礙了小規(guī)模納稅企業(yè)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

      (4)不完全的價(jià)外稅難以實(shí)現(xiàn)增值稅的規(guī)范化管理。即便新版增值稅條例實(shí)行了消費(fèi)型增值稅,但抵扣仍然是不充分的。一是商品的價(jià)格僅對(duì)一般納稅人實(shí)行了價(jià)稅分離,并未在商品流通各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行完全的價(jià)稅分離,普通發(fā)票上的銷售額仍然是價(jià)稅合一,沒有注明消費(fèi)者承擔(dān)的增值稅稅款。即使實(shí)行了價(jià)稅分離,也只是形式上的價(jià)稅分開,只不過是將一定的銷售額人為地?fù)Q算為價(jià)款和稅款而已;二是物價(jià)部門核定的商品價(jià)格沒有與增值稅稅額分離,仍屬價(jià)內(nèi)稅而非價(jià)外稅。

      總體上說,我國(guó)目前的增值稅征收辦法,在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面還不是非常完善,許多規(guī)定與增值稅理論并不相符,而且很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率設(shè)置不穩(wěn)定,增加了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。

      2 現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式的問題

      從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系來看,稅務(wù)會(huì)計(jì)模式可分為財(cái)稅合一和財(cái)稅分流兩種。財(cái)稅合一模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式,強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法必須符合稅法的要求,當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與稅法產(chǎn)生矛盾時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓位于稅法,按照稅法的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這種模式表現(xiàn)為:制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中融入稅法的具體規(guī)定,通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為。財(cái)稅分流模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的模式。它強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序與處理方法必須符合投資者的利益,當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與稅法的規(guī)定產(chǎn)生矛盾時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,期末納稅時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。這種模式表現(xiàn)為:制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并以此規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法,稅法只作為納稅調(diào)整的依據(jù),稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間沒有直接聯(lián)系。

      我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一的模式,該模式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù),會(huì)計(jì)核算過分依照稅法的規(guī)定,而放棄了自身的要求與原則,致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,影響了增值稅會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。這種“財(cái)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)模式首先難以適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

      近年來,世界經(jīng)濟(jì)朝著國(guó)際化的方向發(fā)展,金融、資本、產(chǎn)品市場(chǎng)全球化發(fā)展的趨勢(shì)已越來越明顯,各國(guó)經(jīng)濟(jì)相互依賴、互補(bǔ)性增強(qiáng)。有關(guān)各方都希望通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,了解受資方的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況;了解貿(mào)易伙伴的財(cái)務(wù)和資信情況;尤其是要了解會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性程度。在這種形勢(shì)下,采用“財(cái)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)模式,就會(huì)使會(huì)計(jì)目標(biāo)偏重于滿足納稅目的,而無法提示一些重要的會(huì)計(jì)信息,難以保證會(huì)計(jì)信息的客觀性。同時(shí),采用“財(cái)稅合一”模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,也勢(shì)必造成與其他各國(guó)會(huì)計(jì)信息之間缺乏可比性。其次,難以適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的需要。在“財(cái)稅合一”的會(huì)計(jì)模式下,會(huì)計(jì)理論的發(fā)展會(huì)過多地受制于國(guó)家的稅收制度,使得會(huì)計(jì)理論建設(shè)難以獨(dú)立地進(jìn)行,如增值稅會(huì)計(jì)模式中的一些定義、會(huì)計(jì)處理方法的選擇直接受稅法的限制,使增值稅會(huì)計(jì)理論研究不能獨(dú)立開展,即使形成了一定的會(huì)計(jì)理論,也難以在實(shí)踐中應(yīng)用,因而抑制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和股份公司尤其是上市公司的大量出現(xiàn),一方面使企業(yè)的會(huì)計(jì)揭示的差異性增大,

      另一方面各利益主體對(duì)會(huì)計(jì)揭示的內(nèi)在要求增加,已初步具備了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的環(huán)境和條件,以“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式取代“財(cái)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)模式勢(shì)在必行。

      3 我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)層次

      理論最基本的表現(xiàn)形式是概念。目前學(xué)術(shù)界對(duì)增值稅會(huì)計(jì)的概念表述眾多。筆者認(rèn)為,增值稅會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上遵循公平、公正、中性等稅收原則對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告,向稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)相關(guān)利益方提供增值稅信息的專門會(huì)計(jì)。在基本理論中,一個(gè)重要的問題是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的起點(diǎn),目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)此看法不一,大致有對(duì)象論、目標(biāo)論、假設(shè)論、本質(zhì)論、環(huán)境論等觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為增值稅會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)以增值稅會(huì)計(jì)對(duì)象和增值稅會(huì)計(jì)環(huán)境雙因素作為起點(diǎn)。因?yàn)闆]有對(duì)象,等于言之無物;離開具體環(huán)境,脫離實(shí)踐,研究起來毫無價(jià)值。

      增值稅會(huì)計(jì)理論既受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的影響,又受增值稅理論的影響。西方關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究多以研究方法作為劃分標(biāo)準(zhǔn),如規(guī)范會(huì)計(jì)理論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論等,我國(guó)習(xí)慣上將會(huì)計(jì)理論劃分為基本理論和應(yīng)用理論。筆者認(rèn)為增值稅會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)可以分為兩個(gè)層次:增值稅會(huì)計(jì)基本理論和增值稅會(huì)計(jì)應(yīng)用理論,如圖1所示。

      4 解決方法

      由于現(xiàn)行增值稅稅制的不完善和現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式的缺陷,導(dǎo)致了增值稅會(huì)計(jì)核算存在上述諸多的問題。為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,加強(qiáng)增值稅的征管,筆者認(rèn)為應(yīng)該在構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上,制定我國(guó)《增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,重新構(gòu)建我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算體系,細(xì)化我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理,從而進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算。

      4.1 構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式

      財(cái)稅分流模式的總原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不受稅法具體規(guī)定的影響,按照其本身的要求與原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,向各信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息,如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料不符合稅法的要求,再按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)這一總原則設(shè)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)模式時(shí),需要解決以下兩個(gè)問題:一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何對(duì)有關(guān)增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,即如何根據(jù)會(huì)計(jì)本身的要求與原則對(duì)增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)暮怂闩c報(bào)告;二是增值稅會(huì)計(jì)如何通過特殊的方法確定企業(yè)的納稅義務(wù)與抵扣權(quán)利,其實(shí)質(zhì)是解決如何向通用的會(huì)計(jì)信息使用者及稅務(wù)部門這一特殊的信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。

      4.2 增值稅會(huì)計(jì)模式新的設(shè)計(jì)思路及原則

      (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)的原則與要求進(jìn)行日常會(huì)計(jì)處理,對(duì)有關(guān)增值稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)暮怂?,正確處理稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系。

      盡管會(huì)計(jì)與稅收在經(jīng)濟(jì)生活中相互聯(lián)系、相互作用,但兩者畢竟是不同的學(xué)科,其目的和計(jì)量原則是不同的,稅收是保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、公平社會(huì)分配,依照稅收法規(guī)執(zhí)行;會(huì)計(jì)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、客觀、公允的財(cái)務(wù)信息,依一般會(huì)計(jì)原則計(jì)量。因此增值稅會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)依會(huì)計(jì)原則處理,增值稅的計(jì)算和交納則依稅法進(jìn)行,兩者應(yīng)有所分離,但分離的程度要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、稅收法規(guī)的差異程度和協(xié)調(diào)成本而定,既不是越大越好,也不是越小越好。

      (2)增值稅會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為依據(jù),準(zhǔn)確、及時(shí)地確定企業(yè)的納稅義務(wù)與抵扣權(quán)利,保證國(guó)家稅收及時(shí)、足額地予以征繳,并以揭示增值稅的經(jīng)濟(jì)屬性和會(huì)計(jì)內(nèi)涵為準(zhǔn)則。

      在財(cái)稅分流模式下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供通用的會(huì)計(jì)信息,滿足各有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需要。但稅務(wù)部門要求企業(yè)提供專用的會(huì)計(jì)信息以滿足其特殊的需要,這決定了增值稅納稅調(diào)整存在的必然性,也決定了增值稅會(huì)計(jì)必須采用特定的處理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

      增值稅和消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等其他流轉(zhuǎn)稅一樣,是產(chǎn)品價(jià)格的重要組成部分,直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。其會(huì)計(jì)核算應(yīng)該遵循收入與稅金的邏輯關(guān)系,宜采用“兩筆業(yè)務(wù)法”(先確認(rèn)收入,再確認(rèn)增值稅費(fèi)用)。(3)積極借鑒國(guó)際上其他國(guó)家的先進(jìn)做法和稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)理論的新發(fā)展。

      由于西方國(guó)家以所得稅為主體稅種,有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)核算的規(guī)定一般分散在不同的具體準(zhǔn)則中。英國(guó)是唯一建立增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家,其《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第5號(hào)——增值稅會(huì)計(jì)》(SSAP 5)第一段規(guī)定:“作為一般原則,在交易商賬戶中對(duì)增值稅的處理,應(yīng)反映它作為這一稅金納稅者的作用,并且,無論是資本性質(zhì),還是收入性質(zhì),增值稅都應(yīng)包含在收益或支出中。”可見,英國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)模式是“價(jià)稅合一”的。1996年修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》(IAS 12)中的最大變動(dòng)是用“暫時(shí)性差異”替代“時(shí)間性差異”,也就是說界定稅法與會(huì)計(jì)的差異,應(yīng)依據(jù)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其稅基(計(jì)稅時(shí)應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)或者負(fù)債的金額)之間的差額。這大大拓寬了原來“時(shí)間性差異”的外延,增值稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)借鑒這一新發(fā)展。

      4.3 建立統(tǒng)一的“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系

      為了提高增值稅會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,增強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)信息的可比性,在遵循“財(cái)稅分流”的思路下,考慮到增值稅是我國(guó)第一稅種的特殊地位,借鑒英國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算模式,可以考慮統(tǒng)一增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅會(huì)計(jì)核算體系。增值稅納稅企業(yè)可以設(shè)置“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延稅款——增值稅”3個(gè)賬戶分別核算會(huì)計(jì)上的增值稅費(fèi)用、稅法上的應(yīng)納增值稅額和會(huì)計(jì)與稅法差異影響的納稅額。單獨(dú)設(shè)置一個(gè)損益類賬戶——“增值稅”賬戶,該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費(fèi)用,由于增值稅是企業(yè)的成本費(fèi)用,其核算應(yīng)遵循會(huì)計(jì)原則進(jìn)行,借方發(fā)生額為銷售收入所對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅,貸方發(fā)生額為銷售成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,但這一進(jìn)項(xiàng)稅,是已銷產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,余額即為本期增值稅費(fèi)用;期末,該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后余額為零。繼續(xù)保留“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶核算有關(guān)增值稅稅金的計(jì)算和交納,該賬戶貸方登記按本期稅法確認(rèn)的銷項(xiàng)稅,借方登記本期按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,余額為企業(yè)應(yīng)交或多交的增值稅。設(shè)置“遞延稅款——增值稅”賬戶核算增值稅會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異影響的納稅金額,該賬戶借方登記會(huì)計(jì)銷售額小于稅費(fèi)銷售額產(chǎn)生的銷售差異影響的納稅金額,貸方登記會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)額大于稅法購(gòu)進(jìn)額產(chǎn)生的購(gòu)進(jìn)差異影響的納稅金額,期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅,從而揭示增值稅暫時(shí)性差異的形成和轉(zhuǎn)回。具體步驟如下:

      (1)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,對(duì)企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),不論取得何種發(fā)票,均按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“物資采購(gòu)”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;銷售貨物時(shí),也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。這樣所有的成本和收入均為含稅成本和收入,完整地表明了產(chǎn)品獲社會(huì)承認(rèn)的價(jià)值以及為此付出的代價(jià),還其真實(shí)性和可比性。

      (2)在匯總出本期銷售收入和銷售成本后,核算有關(guān)增值稅費(fèi)用和遞延增值稅。會(huì)計(jì)分錄為:借記“增值稅”科目(依會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的銷項(xiàng)稅),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(依稅法確認(rèn)的銷項(xiàng)稅),差額計(jì)入“遞延稅款——增值稅”科目;同時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(依稅法確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅),貸記“增值稅”科目(依銷售成本中確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅),差額計(jì)入“遞延稅款——增值稅”科目;交納增值稅時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”,貸記銀行存款。此外,對(duì)于“價(jià)外收費(fèi)”、“視同銷售”等永久性差異依所得稅核算原則當(dāng)期予以確認(rèn),即借記“增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。這樣,“增值稅”科目期末余額為企業(yè)本期增值稅費(fèi)用,反映增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵;“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末余額為本期應(yīng)交或多交增值稅,體現(xiàn)稅收法規(guī)的意志;“遞延稅款——增值稅”期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅,揭示了增值稅暫時(shí)性差異的形成和轉(zhuǎn)回。

      (3)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),依照其內(nèi)在規(guī)律,“增值稅”科目的期末余額作為一種經(jīng)營(yíng)費(fèi)用揭示于利潤(rùn)表中;“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的期末余額,反映到資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目中;而“遞延稅款——增值稅”科目,若是借方余額則列示在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目中,若是貸方余額則列示在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目中。這樣,增值稅在報(bào)表中得到了充分揭示,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到了保證和提高。

      5 小 結(jié)

      對(duì)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)問題的研究不僅僅是要求解決我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系中存在的問題,進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理方法,提高我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,強(qiáng)化增值稅征管,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力才是研究該問題的真正目的。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求加快步伐,加入WTO以后要求實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌,企業(yè)發(fā)展要求提高競(jìng)爭(zhēng)力,這一切都迫切要求我國(guó)完善增值稅稅制,規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算體系。

      主要參考文獻(xiàn)

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