試析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成及防范

張松艷

摘要:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的使審計(jì)的失真失實(shí),造成巨大影響。在審計(jì)工作中規(guī)范審計(jì)程序從而降低客觀因素影響、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和繼續(xù)教育從而減少主觀因素產(chǎn)生。使審計(jì)事業(yè)健康良好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 客觀因素 主觀因素 防范 方法 手段

0 引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬,人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高,審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度,相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此,人們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。下

面筆者就從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及防范等方面作一些淺析。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用了沒有意識(shí)到的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法,或者錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng),錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),做出了與事實(shí)不相符合的審計(jì)結(jié)論,進(jìn)而受到有關(guān)利害關(guān)系人或潛在的利害關(guān)系人的指控,乃至承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為:第一,客觀存在性。第二,不確定性。第三,經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。第四,可控性。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,正越來越受到審計(jì)全行業(yè)及全社會(huì)的關(guān)注,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)審計(jì)工作者必須重視的一項(xiàng)工作。

1.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn) ①簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn);②審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn);③審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn);④審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,是不可避免的。主要包括:

2.1 客觀因素 ①審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性;②審計(jì)內(nèi)容的廣泛性;③審計(jì)環(huán)境影響:社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響;法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

2.2 主觀原因

2.2.1 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自身原因 ①業(yè)務(wù)能力方面。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:a審計(jì)工作的不規(guī)范,審計(jì)方法落后。b審計(jì)內(nèi)容忽視遺漏。c審計(jì)工作深度不夠。d審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。e審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。②職業(yè)道德素質(zhì)方面。審計(jì)人員違背審計(jì)職業(yè)道德,在處理同被審計(jì)單位的關(guān)系時(shí)不夠慎重,違反審計(jì)程序、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)紀(jì)律等造成的徇私舞弊、隱瞞審計(jì)情況等帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2 被審單位 在審計(jì)中,如果審計(jì)范圍受到限制,審計(jì)人員將無法取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。限制審計(jì)范圍的原因有兩方面:一方面是被審單位怕問題被揭露,而對(duì)審計(jì)施加限制,妨礙審計(jì)人員進(jìn)行正常的審計(jì)檢查;另一方面,由于審計(jì)人員對(duì)被審單位相關(guān)情況的不熟知,對(duì)方提供資料不全,有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容,而對(duì)方又未對(duì)提供資料的完整性做出承諾,這都直接影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。①企業(yè)舞弊現(xiàn)象增多和舞弊手段的增強(qiáng);②企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱;③被審計(jì)單位的敷衍塞責(zé)。

3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展,目前在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部已經(jīng)建立起一套行之有效的內(nèi)部管理制度,這對(duì)于加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法,提高審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),起到了積極的作用。但也不可忽視,為保證審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行,在當(dāng)前審計(jì)工作中,仍然要把加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量,放在第一位。我認(rèn)為,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:

3.1 樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ①樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感;②拓寬審計(jì)視野,關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);③轉(zhuǎn)變思想觀念,增強(qiáng)管理意識(shí);④合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小,充分重視重要性審計(jì)。

3.2 嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,規(guī)范審計(jì)程序 審計(jì)程序有其技術(shù)技巧,進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序,積極探索內(nèi)控制度審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)程序,確定審計(jì)重點(diǎn),將抽樣和詳細(xì)審計(jì)程序有機(jī)結(jié)合。一是注重審前調(diào)查,編好可行的審計(jì)方案;二是要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理,包括項(xiàng)目計(jì)劃的編制、項(xiàng)目實(shí)施過程重點(diǎn)、難點(diǎn)、信息的控制;三是要建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制,明確主審人員的權(quán)利和義務(wù),做到四個(gè)字“深、透、準(zhǔn)、實(shí)”,即事實(shí)查深,問題查透,定性準(zhǔn)確,責(zé)任落實(shí);對(duì)于項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每個(gè)問題,應(yīng)做到“四問”,即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”。四是要重視審計(jì)文書撰寫。審計(jì)報(bào)告是項(xiàng)目管理的重點(diǎn),是審計(jì)行為的載體,集中體現(xiàn)了審計(jì)成果。

3.2.1 堅(jiān)持獨(dú)立性 實(shí)踐證明,很多訴訟案件都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計(jì)獨(dú)立性,就很難做到不偏不倚,也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)規(guī)劃,并按規(guī)劃實(shí)施審計(jì),也就談不上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。獨(dú)立性雖然不是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證,但可作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制的一項(xiàng)重要措施。

3.2.2 按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求開展業(yè)務(wù) 從國內(nèi)外審計(jì)失敗的教訓(xùn)來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不僅有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),還會(huì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺脫因接受不良客戶導(dǎo)致的訴訟提供充分的法律依據(jù)。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)及后續(xù)教育工作

3.3.1 建立職業(yè)準(zhǔn)入制度 對(duì)進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)的人員嚴(yán)格把關(guān),以確保在政治思想和業(yè)務(wù)能力的合格。

3.3.2 建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度 樹立終身學(xué)習(xí)的思想,針對(duì)審計(jì)工作需要,系統(tǒng)的、有計(jì)劃的組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷更新專業(yè)知識(shí),以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求。加強(qiáng)后續(xù)教育,提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。加強(qiáng)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)從兩方面入手,一是職業(yè)道德教育,二是專業(yè)技能培訓(xùn),這兩者相輔相成,缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個(gè)途徑,一是由行業(yè)協(xié)會(huì)組織力量,根據(jù)審計(jì)人員的需要實(shí)施分層次培訓(xùn);二是審計(jì)人員的自我教育,利用各種機(jī)會(huì)掌握新知識(shí)、新技能,以跟上社會(huì)發(fā)展的步伐。

3.3.3 建立審計(jì)人員待遇與專業(yè)知識(shí)水平掛鉤的制度 審計(jì)人員執(zhí)業(yè)靠的是知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能,因此審計(jì)人員要?jiǎng)偃巫约旱墓ぷ?必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)。

3.4 改進(jìn)審計(jì)方法和手段 在對(duì)審計(jì)方法的改革與創(chuàng)新中加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體在基本的規(guī)范要求下,采取什么樣的方法才能提高審計(jì)質(zhì)量,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范,這是審計(jì)工作中一個(gè)十分關(guān)鍵的問題。從本質(zhì)上說,審計(jì)作為兩權(quán)分離的產(chǎn)物,是所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的一種監(jiān)督,審計(jì)方法是由審計(jì)目的和對(duì)象決定。在審計(jì)方法這一環(huán)節(jié),審計(jì)效率與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾十分突出,但面對(duì)現(xiàn)在復(fù)雜而大的審計(jì)工作量,客觀上是對(duì)審計(jì)效率的一種挑戰(zhàn)。從審計(jì)主體與審計(jì)客體兩方面來看,對(duì)審計(jì)效率有共同的要求;在這種矛盾運(yùn)動(dòng)中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)確地說是審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)就更加明顯地凸現(xiàn)出來了,審計(jì)實(shí)踐的矛盾在運(yùn)動(dòng)中達(dá)到平衡,即,既可以提高審計(jì)效率,又可以避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方法改革與創(chuàng)新上,主要應(yīng)從兩方面進(jìn)行:①以內(nèi)部控制制度審計(jì)為核心,兼融抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)的審計(jì)方法體系;②用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段。

總之,盡管許多具體應(yīng)用中的問題還有待于在實(shí)踐中探索解決的辦法,但是,只要廣大審計(jì)人員能夠真正轉(zhuǎn)變觀念切實(shí)開始按照風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思路組織審計(jì)工作,在審計(jì)實(shí)務(wù)中全面貫徹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的觀念,就一定會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而帶動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)更快發(fā)展。

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