郭　沖

摘要中國航空工業(yè)第六0五研究所作為航空工業(yè)集團下屬軍工科研事業(yè)單位,多年未承擔國家軍品任務,近幾年在新的歷史形勢下承擔了一些科研及軍品任務,努力用好、執(zhí)行好國家政策,強化科研項目管理,在高質、高效的完成任務的同時用好國家資金,順利通過財務審計驗收將為我所未來任務的爭取,贏得更大的發(fā)展機遇起到至關重要的作用。

關鍵詞軍工單位 科研項目檢查 審計工作

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

一、科研檢查、審計與財務核算及管理的關系

財務檢查及審計以財務核算過程及結果作為切入點,延伸至財務管理及項目管理等相關內容?？蒲许椖控攧展芾碜鰹榭蒲许椖抗芾淼囊豁椫匾獌热?直接決定了科研檢查與審計的結果?？蒲胸攧展芾硪钥蒲泻怂愕倪^程及結果體現,科研財務管理包含了科研項目中有關部門歸口管理職責、年度計劃及預算管理、目標責任預算管理、成本費用開支、合同及項目任務書管理等相關內容,其主要實質是明確有關部門的職責,賦予有關部門相應的權利與義務,業(yè)務部門根據項目情況編制預算,財務部門根據其職責及權利義務以預算為基礎對項目經費支出進行控制及反映。財務核算是按項目反映其經費支出的軌跡的過程,財務核算是建立在財務管理基礎之上的對經費的分類、歸集、匯總后所形成最終結果。

科研項目監(jiān)督檢查及審計主要依據《軍工科研事業(yè)單位會計制度》、《軍工科研事業(yè)單位財務管理制度》、《軍品價格測算程序》、《中國人民總裝備部審計工作指南》等?？蒲胸攧蘸怂慵肮芾碇饕罁盾姽た蒲惺聵I(yè)單位會計制度》、《軍工科研事業(yè)單位財務管理制度》。

《軍品價格測算程序》是研制價款及訂貨價款測算方法及標準,其中研制價款內容與《軍工科研事業(yè)會計制度》中科研成本的明細內容大體一致,包括設計費、材料費、外協費、實驗費、專用費、固定資產使用費、工資、管理費。其中設計費、材料費、外協費、實驗費、專用費為直接費,固定資產使用費、工資、管理費為間接費。直接費用按項目直接計入,間接費用分攤后計入。《軍品價格測算程序》明確了各項費用開支的范圍并對不充許在項目中列支的經費進行了禁止性的規(guī)定?！吨袊嗣窨傃b備部審計工作指南》是一套成熟的科研項目檢查及審計的方法,詳細規(guī)定了每一科目下所充許列支的經費應具備的標準及相關的支持材料?！吨袊嗣窨傃b備部審計工作指南》是在《軍品價格測算程序》基礎上對其進行調整及細化后形成的審計工作執(zhí)行規(guī)范。

在實際工作中,存在按《軍工科研事業(yè)單位核算制度》的規(guī)定列入項目的經費支出在檢查及審計過程中可能因為達不到相應的標準及缺乏相支持材料而被調(審)減。

如固定資產使用費的計提及分攤事項,事業(yè)單位會計制度中規(guī)定“房屋類固定資產使用費按50年計提,設備類固定資產使用費按20年計提” ?！盾娖穬r格測算程序》及《中國人民總裝備部審計工作指南》認可的折舊計提年限以此為限,而在實際工作這兩類資產計提年限明顯超過了固定資產可使用年限,可能會出現使用費尚未提足而資產已報廢或已被技術淘汰,這種情況的出現一方面會導致對風險預計不足,當期應計的成本費用計入不足,另一方面會出現專用基金來源不足,無足夠來源購置新設備?，F在許多事業(yè)單位通過主管部門批準后縮短了固定資產計提使用費年限,但科研審計中對縮短計提使用費年限而增提使用費部份不充許采用分攤方式計入科研項目,無論這部份資產是為科研服務還是為經營服務,增提使用費須全額計入經營支出,這種處理方式與會計基本理論中“受益性原則”存在一定程度的差異。

管理費包含研制項目應分攤的管理費用及研制費用。財務制度允許在管理費用中列支的費用不在國防科研項目計價管理辦法開支范圍以內,但在實際審計過程中職工福利費、工會經費、職工教育費、消防費、家屬委員會經費、獨生子女保健費,以及研制項目直接發(fā)生的管理費用充許計入。無形資產攤銷、技術開發(fā)費、團體會費、訴訟費、稅金、壞帳損失,在進行分攤時,予以剔除;社會保障費中離退休費用及繳入社保中心等國家專門機構的養(yǎng)老統(tǒng)籌、大病統(tǒng)籌、失業(yè)保險、工傷保險、住房公積金等,予以認可,但提取該等費用掛帳,未繳入社保中心等相關國家專門機構的,不予認可,在分攤時予以剔除;上繳管理費:經國家稅務總局批準的,可以列支,未經國家稅務總局批準的,在分攤時予以剔除;咨詢費:根據實際內容進行判斷,確定是否可以列支。微機聯網安裝費予以認可。

工資費按規(guī)定屬間接費,只能以分攤形式分配后計入科研項目。對科研項目來說所耗費的除有形的實物價值外,還需專業(yè)技術人員的大量腦力勞動,這部份無形付出無法通過貨幣形式進行計量,只能通過工資費形式計入科研項目,但工資費無法將為該項目直接發(fā)生的各種形式工資費全額計入,如:工資、獎金、津貼、獎勵等,事業(yè)單位如有事業(yè)費撥款不充許計入工資費,所以在項目經費中有部份費用無法反映,而從財務管理核算角度屬項目經費均應反應在項目成本中。

二、強化基礎管理,保證項目檢查及審計順利通過

(一)把握好依據,按制度組織好項目實施。

以《軍工科研事業(yè)制度》、《軍工科研事業(yè)單位財務管理制度》為根本,結合《軍品價格管理程序》及《中國人民總裝備部審計工作指南》在對項目經費進行控制、反映的同時對其中禁止性條款必須重點關注,嚴格禁止列入項目。從內部管理角度出發(fā)屬于項目的經費支出,應服從于制度的規(guī)定,不充許列入的經費決不列入項目經費。按制度規(guī)定應調整后計入的項目經費須調整后計入。

(二)做好項目的技術論證工作,做精做細項目技術方案。

從編制項目建議書階段開始,對完成項目所應投入的人力、物力、財力均需進行充份、合理的論證,如:任務目標、年度任務目標、工作量評估、投入人員測算、現有手段及能力評估、外協方能力及價格、須新增的能力及手段的方案及經費測算、設計人員調研經費、大型會議的費用預算等、完成產品所需的材料費清單及價格估算、完成產品所需進行的試驗及價格估算等,上報方案經批準后以項目任務書形式下達,任務書中明確說明各項費用開支明細內容,項目財務核算嚴格執(zhí)行任務書中相關內容。對項目實施方案進行調整的需具備充份的說服力,以書面申請報上級部門批準后按調整后方案實施,同時報財務部門備案。

(三)加強財務基礎工作,完善內部管理。

財務基礎工作是檢查與審計對單位財務工作評價非常重要的一個方面,財務基礎工作的好壞代表了單位財務工作基礎水平與管理是否有序和規(guī)范、制度是否健全而有效予以執(zhí)行、財務人員的業(yè)務素質等諸多方面。 我們應按標準及規(guī)范對照實際,對本單位制度中不完完善的應及時修訂并完善制度;對制度中有規(guī)定而未有效執(zhí)行得應加強執(zhí)行過程中管理,該明確責任的明確責任,該執(zhí)行報批程序的執(zhí)行報批程序。如科研經費中須嚴格區(qū)分直接費用及間接費用,如做為直接費須符合直接費開支范圍并提供詳細的支撐材料,如無詳細的支撐材料不得列作直接費。不得將項目經費混淆,財務的支出記錄上須嚴格區(qū)分等。另外合同管理、材料出入庫管理、發(fā)票的管理、固定資產的管理、專用設備的管理、材料消耗定額、工時定額、會計政策中費用分攤方法、固定資產標準、研制期內的固定資產劃分方法、折舊計提及分攤方法、修理費計提及使用方法、收益計提及結轉方法、材料計價方法、壞帳準備計提方法、財政補助收入分攤方法、專用設備和零星技改認定方法、科研收入確認方法等會計基礎工作,應將會計政策保持一貫性原則予以有效執(zhí)行。

(四)抓好項目業(yè)務管理,為財務管理更好服務。

要做好項目,必須做到項目的業(yè)務管理與財務管理的有機結合,從進度計劃、質量管理、財務管理、投資控制、設備購置、招標投標、合同管理、調試試驗、檢查驗收等均須統(tǒng)一規(guī)劃、綜合考慮。在項目爭取階段應建立項目組,指定項目負責人及小組成員做好項目論證工作。在項目進行中須重點關注項目總體進展情況、設備購置進展情況、合同制執(zhí)行情況。包括:技術開發(fā)、技術咨詢、技術轉讓、技術服務、產品訂貨、外協加工合同簽訂情況。對已完成的研制項目,關注運行情況是否良好,是否達到設計要求。對應按計劃完成而未完成的項目,關注未完成的原因、目前的完成進度,預計完成時間。及時做好與有關部門的溝通,財務部門對經費支出的情況應按期報項目負責人,對發(fā)生的異常情況應隨時報項目負責人,項目負責人應按期對經費支出的情況進行預計,確保經費支出控制計劃在預算范圍內。

(作者:中國航空工業(yè)第六0五研究所財務部副部長,會計師,研究方向:財務會計與管理)