余瑞華

摘要本文對內(nèi)部會計控制的概念、必要性、完善措施等有關(guān)問題進行了分析與探討。

關(guān)鍵詞企業(yè) 內(nèi)部會計控制

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

一、內(nèi)部會計控制的概念解析

關(guān)于什么是內(nèi)部會計控制,我國財政部于2001年6月頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中明確指出:“內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！眱?nèi)部會計控制應包含兩層含義:一層含義是指對會計工作及其質(zhì)量的控制,目的主要是保證會計信息的真實性。其控制主體可能來自不同的利害關(guān)系人,但從企業(yè)內(nèi)部看則是管理當局及會計人員。這一層控制主要是通過相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)、會計制度、會計準則和公認會計原則進行。內(nèi)部會計控制的另一層含義是指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的控制,其目的是提高經(jīng)營活動的效率,保證企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。在這兩方面含義中,前者是基礎,是根本。因為沒有對會計工作和質(zhì)量的控制,就不可能產(chǎn)生真實可靠的會計信息,使內(nèi)部會計控制成為一句空話,失去控制的依據(jù),從而使控制目標無法實現(xiàn)。即沒有對會計的控制,就無所謂內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制的兩層含義有著共同的基本目標,即保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn),維護所有者的利益。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

在市場競爭日趨激烈的情況下,企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題:一是如何適應外部環(huán)境的變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎之上,因此,加強企業(yè)內(nèi)部會計控制,是企業(yè)最基礎性的工作,也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。由于內(nèi)部會計控制具有防護功能、調(diào)節(jié)功能、反饋功能、參謀助手功能,也就是說,完善的內(nèi)部會計控制制度可以起到維護企業(yè)財務安全、降低成本、避免資產(chǎn)損失,當好管理者的助手和參謀的作用。因此,建立企業(yè)內(nèi)部會計控制具有必要性。

同時,建立企業(yè)內(nèi)部會計控制也是保證會計信息質(zhì)量的必然要求。內(nèi)部會計控制對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為,確保法律法規(guī)履行,提高會計信息質(zhì)量有著特殊的作用。當前我國的企業(yè)改革正處于轉(zhuǎn)軌階段,有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生,擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序。為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露,提高會計信息的相關(guān)性和可靠性,財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》明確要求各單位必須建立健全內(nèi)部會計控制制度,加強內(nèi)部會計監(jiān)督,以保證會計信息的真實性和合法性。

三、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

(一)完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

企業(yè)內(nèi)部管理機制是內(nèi)部會計控制的基礎和源泉,完善企業(yè)內(nèi)部治理機制,改變企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀,是設立和實施內(nèi)部會計控制制度的根本所在。應重塑有效的內(nèi)部管理體系,建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu),嚴格按《公司法》的要求,設置科學合理的組織結(jié)構(gòu), 明確職責范圍,從管理層面上理順經(jīng)營者、監(jiān)督者和所有者的關(guān)系,為內(nèi)部會計控制制度的設立和實施奠定良好的基礎。

(二)建立完善的內(nèi)部會計控制制度。

《內(nèi)部會計控制規(guī)范》為制定內(nèi)部會計控制制度指明了方向。企業(yè)應以《內(nèi)部會計控制規(guī)范》為指導,在設計會計制度時,遵循以下基本原則:一是符合國家有關(guān)法律法規(guī)和基本規(guī)范,以及企業(yè)的實際情況;二是涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位, 并合理選擇控制重點。每個企業(yè)都應該選擇那些對企業(yè)的經(jīng)營成敗起決定作用的因素作為控制的關(guān)鍵點。對于內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵點,企業(yè)可以從管理主體、財務管理環(huán)節(jié)、財務控制內(nèi)容等方面考察確定;三是保證企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)、崗位的合理設置及其職責權(quán)限的合理劃分,堅持不相容職務相互分離,確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明,相互制約和監(jiān)督;四是注意適度控制。主要是在控制的范圍、程度和頻度方面恰到好處,防止控制過多或控制不足。因為過多控制會給企業(yè)員工造成傷害,扼殺員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性,抑制員工的創(chuàng)新精神。所以,實踐中必須對控制的程度做出適當?shù)倪x擇與權(quán)衡。判斷內(nèi)部會計控制是否適度應該以是否有利于企業(yè)核心競爭力的提升為標準。

(三)建立相應的激勵約束機制。

“約束+激勵”引導經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要方法。當一個企業(yè)注重核心競爭力的長期培養(yǎng)和永續(xù)作用時, 企業(yè)自身就會主動解決在提升企業(yè)核心競爭力過程中會計行為失控的問題。因為從長遠來看,企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者的利益最終是趨同的。只有對經(jīng)營者實施了有效的激勵,才能使經(jīng)營者自覺參與實現(xiàn)與企業(yè)所有者愿望相一致的企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化的目標,使企業(yè)二元控制主體“協(xié)調(diào)”的內(nèi)部會計控制目標得以實現(xiàn),使企業(yè)經(jīng)營者與企業(yè)所有者的戰(zhàn)略目標管理保持一致,促使企業(yè)在市場競爭中取得主動權(quán),贏得市場。這對于提升企業(yè)競爭力和加快企業(yè)發(fā)展,都有著現(xiàn)實與深遠的意義。

(四)建立完善審計控制制度。

審計控制制度的建立是評價企業(yè)內(nèi)部會計控制制度健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段,企業(yè)可根據(jù)自身的管理需要實施定期或不定期的審計。審計控制分內(nèi)部審計控制和外部審計控制,內(nèi)部應設置審計機構(gòu)或建立內(nèi)控自我評價系統(tǒng),強化對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的漏洞和隱患。內(nèi)部審計部門的設置應高于其他職能部門,獨立于被審計部門,要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)移到對單位管理做出分析評價和提出建議?？啥ㄆ诨虿欢ㄆ诘仄刚堉薪闄C構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制進行評價。審計控制制度是協(xié)助單位的一級管理層,能夠有效地履行管理職責,對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況實行再控制。

(作者單位:湖北硚孝高速公路管理有限公司)

參考文獻:

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[2]余艷,張正國.試析完善企業(yè)內(nèi)部會計控制.財會月刊,2007,(9).