基于層次分析法的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)

張文耀

摘要：為有效評(píng)估高校財(cái)務(wù)績(jī)效，根據(jù)層次分析法(AHP)的基本原理，建立了高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用上述指標(biāo)對(duì)某省37所高校財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明，所建指標(biāo)能夠反映真實(shí)情況，可以為科學(xué)評(píng)估提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：層次分析法；高校財(cái)務(wù)；績(jī)效評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1000-2731(2009)04-0116-04

一、問(wèn)題的提出

近年來(lái)，高校辦學(xué)自主權(quán)在逐步增強(qiáng)，但由于尚未建立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)機(jī)制，高校財(cái)務(wù)管理能力較低，資源配置粗放，盲目擴(kuò)張引發(fā)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯，建立和完善高校績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)機(jī)制迫在眉睫。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行了大量研究，楊周復(fù)對(duì)擴(kuò)招形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系進(jìn)行了修訂和完善[1]；張海蘭利用功效系數(shù)法和綜合經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)法對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)[2]；杭建民運(yùn)用聚類分析法對(duì)楊周復(fù)等提出的指標(biāo)體系進(jìn)行篩選優(yōu)化[3]；李曙光運(yùn)用雷達(dá)圖法分析了高校的財(cái)務(wù)績(jī)效并界定了高校特征類型[4]；鄭鳴等對(duì)我國(guó)高校非財(cái)務(wù)信息在高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用進(jìn)行了實(shí)證研究[5]；盂麗平將灰色關(guān)聯(lián)分析方法引入到高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)[6]。上述研究為進(jìn)一步開展高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了豐富的研究基礎(chǔ)。本文在借鑒已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用層次分析法對(duì)某省37所高校財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行了實(shí)證分析。

二、基于層次分析法的高等學(xué)校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

(一)層次分析法的基本原理

層次分析法是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家ThomasL，Saaty提出的一種對(duì)定性問(wèn)題進(jìn)行定量分析的多準(zhǔn)則決策方法，它把復(fù)雜的問(wèn)題分解為各組成因素，將這些因素按支配關(guān)系分組，分為有序的遞階狀層次結(jié)構(gòu)。通過(guò)對(duì)客觀現(xiàn)實(shí)的主觀判斷，將每一層次元素兩兩比較的相對(duì)重要性進(jìn)行定量描述。利用數(shù)學(xué)方法計(jì)算反映每一層次元素的相對(duì)重要性次序的權(quán)值，通過(guò)所有層次之間的總排序計(jì)算所有元素的相對(duì)權(quán)重并進(jìn)行排序。

(二)高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的選擇

參照楊周復(fù)《大學(xué)財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)研究=}中的高等學(xué)校財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)體系，考慮到實(shí)際工作中的實(shí)用性和易用性，大學(xué)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以由以下4個(gè)方面的指標(biāo)構(gòu)成：

1教學(xué)績(jī)效方面，包括：師生比；生均事業(yè)支出；學(xué)生生均設(shè)備費(fèi)；教學(xué)活動(dòng)收入年增長(zhǎng)率；人員經(jīng)費(fèi)占總支出的比重等共5個(gè)指標(biāo)。其中：

教學(xué)活動(dòng)收入年增長(zhǎng)率=(本年教育事業(yè)收入-上年教育事業(yè)收入)／上年教育事業(yè)收入

2科研績(jī)效方面，包括：教師人均科研經(jīng)費(fèi)；科研成果收益率；利研活動(dòng)收入年增長(zhǎng)率等共3個(gè)指標(biāo)。其中：

教師人均科研經(jīng)費(fèi)=科研活動(dòng)收入總額／(教學(xué)人員+科研人員)

科研成果收益率=科研成果收益額／投入科研總經(jīng)費(fèi)額

3經(jīng)費(fèi)自籌能力方面，包括：學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)收入占總收入的比重；學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)年增長(zhǎng)率；自籌基建經(jīng)費(fèi)占基建經(jīng)費(fèi)的比重等共3個(gè)指標(biāo)。其中：

學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)收入占總收入的比重=學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)收入／學(xué)校收入總額

4資產(chǎn)績(jī)效方面，包括：固定資產(chǎn)年增長(zhǎng)率；學(xué)校融資收入占銀行存款平均余額的比重；學(xué)校其他投資收益率等共3個(gè)指標(biāo)。其中：

學(xué)校融資收入占銀行存款余額的比重=利息收入／銀行存款年初數(shù)和年末數(shù)的平均數(shù)

(三)高校財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的分層與綜合評(píng)價(jià)

1將評(píng)價(jià)指標(biāo)按層次結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分

根據(jù)高等學(xué)?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)成分類情況，可以將評(píng)價(jià)指標(biāo)按目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層3個(gè)層次來(lái)劃分，具體如下：

目標(biāo)層：學(xué)校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)(d)

準(zhǔn)則層：教學(xué)績(jī)效(c1)、科研績(jī)效(c2)、經(jīng)費(fèi)自籌能力(c3)、資產(chǎn)績(jī)效(04)；指標(biāo)層：師生比(a1)、生均事業(yè)支出(a2)、學(xué)生生均設(shè)備費(fèi)(a3)、教學(xué)活動(dòng)收入年增長(zhǎng)率(a4)、人員經(jīng)費(fèi)占總支出的比重(a5)、教師人均科研經(jīng)費(fèi)(a6)、科研成果收益率(a7)、利研活動(dòng)收入年增長(zhǎng)率(a8)、學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)收入占總收入的比重(a9)、學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)年增長(zhǎng)率(a10)、自籌基建經(jīng)費(fèi)占基建經(jīng)費(fèi)的比重(a11)、固定資產(chǎn)年增長(zhǎng)率(a12)、學(xué)校融資收入占銀行存款平均余額的比重(a13)、學(xué)校其他投資收益率(a14)

準(zhǔn)則層各元素與目標(biāo)層各元素的對(duì)應(yīng)關(guān)系與指標(biāo)體系的分類構(gòu)成一致。

2構(gòu)造判斷矩陣并進(jìn)行數(shù)學(xué)分析

利用專家調(diào)查法將兩個(gè)元素相對(duì)重要性進(jìn)行比較，使任何兩兩指標(biāo)間通過(guò)專家意見，形成一個(gè)判斷值。為了使判斷定量化，引入范圍為1～9的標(biāo)度，具體含義為：1表示兩者重要性相同；3表示前者稍重要；5表示前者明顯重要；7表示前者強(qiáng)烈重要；9表示前者極端重要。2，4，6，8取上述兩相鄰判斷的中間值。1～9各數(shù)字的倒數(shù)與上述數(shù)字意義相反。

根據(jù)對(duì)專家調(diào)查打分的結(jié)果，我們建立了判斷矩陣，并利用計(jì)算機(jī)分別計(jì)算出了權(quán)重向量w、最大特征根、一致性指標(biāo)cI、m、CR，一致性比率均小于0.1，各判斷矩陣均具有滿意的一致性，具體結(jié)果如表l。

4指標(biāo)實(shí)際值的無(wú)量綱處理

財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)所包含的各指標(biāo)具有不同的量綱和量綱單位。為了消除量綱與量綱單位的影響，這里采用功效系數(shù)法將指標(biāo)進(jìn)行無(wú)量綱化處理。

功效系數(shù)法對(duì)不同類型的指標(biāo)處理的公式不同。某指標(biāo)的功效系數(shù)值；對(duì)于正向指標(biāo)，功效系數(shù)轉(zhuǎn)化并不會(huì)影響各指標(biāo)原始值的相關(guān)性，但對(duì)于逆向指標(biāo)，功效系數(shù)轉(zhuǎn)化將完全改變正指標(biāo)和逆向指標(biāo)原始值間的相關(guān)關(guān)系。

5綜合評(píng)價(jià)

三、基于AHP的某省37所高校財(cái)務(wù)績(jī)效分析

利用上述理論，我們根據(jù)某省37所高校2007年財(cái)務(wù)決算報(bào)表和事業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算出各高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)數(shù)值，對(duì)37所高校的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)并排序，前10名和全部高校的財(cái)務(wù)績(jī)效基本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

從37所高校各項(xiàng)指標(biāo)績(jī)效得分的平均值看，全部高校綜合得分為69.51，整體水平不高。其中固定資產(chǎn)年增長(zhǎng)率對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效貢獻(xiàn)最大，反映了某省高校普遍存在的新校區(qū)建設(shè)和銀行負(fù)債增加的客觀事實(shí)。其次是教師人均科研經(jīng)費(fèi)、學(xué)校融資收入占比例、學(xué)校投資收益和科研成果收益，反映出自主辦學(xué)后高校服務(wù)社會(huì)和企業(yè)的意識(shí)增強(qiáng)。各項(xiàng)指標(biāo)與綜合績(jī)效的相關(guān)系數(shù)分布也進(jìn)一步印證了這一判斷。人員支出占比和自籌經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)占比得分居后反映出某省高?；I資能力有限，現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)主要用于發(fā)放工資、維持運(yùn)轉(zhuǎn)。

從不同指標(biāo)差異系數(shù)看，人員經(jīng)費(fèi)占比差異最大，其次是生均設(shè)備費(fèi)、生均科研經(jīng)費(fèi)、融資收入占比、生均事業(yè)費(fèi)支出，反映出高校辦學(xué)資源分配和辦學(xué)能力存在較大差異。各高校綜合財(cái)務(wù)績(jī)效差異最小，說(shuō)明各高校財(cái)務(wù)管理基本處于同一水平，資源充裕的高校財(cái)務(wù)管理績(jī)效有待提高。

除師生比、自籌收入占比和投資收益指標(biāo)外，前10名高校各項(xiàng)指標(biāo)得分均高于平均值。由于師生比指標(biāo)低反映教學(xué)質(zhì)量低，自籌收入占比低反映辦學(xué)實(shí)力強(qiáng)，投資收益低說(shuō)明更關(guān)注教學(xué)科研的本業(yè)，上述數(shù)據(jù)從反面進(jìn)一步證明前10名高校財(cái)務(wù)績(jī)效較高。

從對(duì)37所高校財(cái)務(wù)績(jī)效的實(shí)證分析看，基于AHP的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠反映高校財(cái)務(wù)績(jī)效的實(shí)際情況，可以為政府及高校優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提供科學(xué)依據(jù)。

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