洪　梅

摘要：內(nèi)部會計控制貫穿于企業(yè)單位經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)單位存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部會計控制，建立相應的內(nèi)部會計控制制度。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計控制原則內(nèi)容問題

0引言

良好的內(nèi)部會計控制有利于企業(yè)公司治理結構的完善，既能夠形成利益相關方對企業(yè)不同程度的監(jiān)控和約束體系，同時也能夠有效地解決企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化等問題。

1會計內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求

1.1內(nèi)部控制有控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控等五個方面。內(nèi)部控制方式包括組織規(guī)劃控制。授權批準控制、文件記錄控制、實物保護控制、職工素質控制、計劃預算控制、業(yè)績報告控制、內(nèi)部審計控制等。內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求，是內(nèi)部控制不至于流于形式的關鍵，也是內(nèi)部控制中的會計控制這一環(huán)能否起作用的關鍵。

1.2會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，取決于兩點：企業(yè)決策是否依賴于會計信息；企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。企業(yè)決策仍憑領導主觀臆斷，根本認識不到會計信息之于決策的重要性。

1.3會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，從而預防發(fā)生錯誤和弊端，做到防患于未然，以保證會計記錄的真實與完整。

2內(nèi)部會計控制的原則

內(nèi)部控制的目標是比較廣泛的，就內(nèi)部會計控制而言，“基本規(guī)范”主要圍繞提高會計信息質量、保護財產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項基本目標，具體包括：”規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?！薄盎疽?guī)范”規(guī)定，各單位建立并實施內(nèi)部會計控制體系，應當遵循六項基本原則：一是合法性原則，即：內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況；二是有效性原則，即：內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力；三是全面性原則，即：內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；四是不相容職務相分離原則，即：內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督；五是成本效益原則，即，內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果：六是適時性原則，即：內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。只有遵循這些基本原則，內(nèi)部會計控制才能落到實處。

3企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

《會計法》對單位內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定。主要包括以下幾項：

3.1會計事項相關人員的職責權限應當明確。為了有效控制、控制經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項按照規(guī)定的程序、要求進行，明確責任，防止差錯和舞弊，保證經(jīng)濟業(yè)務的順利進行，保證會計資料質量，必須明確經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項相關人員的職責權限。具體要求是：第一，經(jīng)濟業(yè)務事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權限應當明確，做到職權明確，程序規(guī)范，責任清楚。第二，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員要實行職務分離。職務分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。第三，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應當相互制約。在明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

3.2重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確。對外投資、資產(chǎn)處置、資金高度等重大經(jīng)濟業(yè)務事項活動中盲目決策、程序混亂、管理失誤會給國家、企業(yè)和社會公眾利益造成重大損失。因此，在企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中，要加強對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金高度等經(jīng)濟業(yè)務事項，決策和執(zhí)行的有效控制，防止削弱財務會計管理職能，乃至影響會計秩序和會計資料質量。

3.3進行財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查，既是加強財產(chǎn)物資的一項重要制度，也是會計核算制度的一項重要制度。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的安全與完整；通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實存數(shù)，以便查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責任，制定改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。

3.4內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計對會計資料的控制、審查、不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

4企業(yè)內(nèi)部會計控制中需注意的幾個問題

在設計企業(yè)內(nèi)部會計控制制度前，首先要分析在企業(yè)當前會計工作和經(jīng)營管理中存在的問題與漏洞，并通過設置內(nèi)部控制制度加以預防或糾正。只有這樣才能有針對性地設置相應內(nèi)部控制制度，做到防范于未然。

4.1明確控制目標內(nèi)部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設置的。一般說來，健全的內(nèi)部會計控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時發(fā)覺和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內(nèi)部會計控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。

4.2建立嚴格的違規(guī)責任追究和監(jiān)督檢查制度一是國家有關立法部門，要建立健全適合企業(yè)特點的真正能夠操作的有關責任追究法律法規(guī)；二是企業(yè)內(nèi)部建立健全相應的責任追究制度。責任追究制度應體現(xiàn)下管一級的原則，使責任追究制度做到責任到位，有法有規(guī)必依，違法違規(guī)必究。企業(yè)的主管部門以及企業(yè)外部的中介機構(會計師事務所)，要把檢查評價企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效。作為一項重要的工作內(nèi)容，并適時做出客觀公正的評價。企業(yè)內(nèi)部，上級財會部門，要對下級單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

4.3加強會計等相關人員的培訓考核工作首先，會計人員要有良好的職業(yè)道德和高度的責任心，其次要有較強的技術業(yè)務能力。另外，企業(yè)領導必須支持和理解會計人員的工作，維護好會計人員在控制中應有的權威作用。

當前，會計工作質量差，會計信息失真，其原因固然很多，但與會計基礎工作相關的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關系，因而要加強會計控制水平，有賴于全面提高企業(yè)內(nèi)部各項管理工作的水平。內(nèi)控制度一旦建立，必須全面開展培訓工作，使所有相關人員不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自覺做好相應的工作。

結語：建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效率，保護財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標的有效的工具和手段。也是現(xiàn)代企業(yè)治理結構科學化的重要標志就是內(nèi)部控制制度的建立和有效運行。