施工企業(yè)應收賬款管理探析

王　超

摘要：近年來，施工企業(yè)被拖欠工程款的現(xiàn)象越來越嚴重，不僅影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，而且給企業(yè)帶來了較大的經(jīng)營風險。文章分析了施工企業(yè)應收帳款管理與企業(yè)經(jīng)營風險的重要關系，探討了應收賬款的增長原因，并針對性地提出了加強應收賬款管理降低經(jīng)營風險的具體對策。

關鍵詞：施工企業(yè)；應收賬款管理；經(jīng)營風險

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1009－2374(2009)12－0088－02

應收賬款是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，應收賬款的周轉(zhuǎn)速度直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。當前，許多施工企業(yè)應收賬款的增長幅度大于收入的增長幅度，降低了企業(yè)的資金利用效率，影響了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險，因此，如何加強應收賬款的管理，已成為企業(yè)財務管理的重中之重。本文擬對加強施工企業(yè)應收賬款管理降低企業(yè)經(jīng)營風險作一些探討。

一、應收賬款管理與企業(yè)經(jīng)營風險的關系

1應收賬款的不斷增加，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度減慢，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，直接影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，增加了企業(yè)經(jīng)營風險。

2應收賬款占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，降低資金的使用效率，加大了資金成本。例如，資金短缺會加大采購的賒賬成本和資金籌集的借款成本等，降低了企業(yè)的成本競爭能力，加大了企業(yè)經(jīng)營風險。

3應收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)銷售收入的成立，同時意味著稅金的資金流出。資金就是企業(yè)的血液，血液的凈流出量不斷加大，勢必給企業(yè)生存發(fā)展帶來風險。

4應收賬款壞賬準備的提取會減少企業(yè)的會計利潤；發(fā)生壞賬損失進行核銷處理后則會減少企業(yè)的流動資產(chǎn)。加強應收賬款的管理，就是要保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，防止既得

二、施工企業(yè)應收賬款不斷增長的原因

(一)企業(yè)外部原因

1建設投資本身存在資金缺口，項目資金不足。當前，許多地方政府為了政績或為了完成任務，在沒有預算資金保證的情況下盲目上馬工程項目的情況非常普遍。施工企業(yè)在不知情的情況下承接了資金不能落實的釣魚工程，造成了大量應收賬款長期無法收回。施工企業(yè)為避免造成停工損失，被迫連續(xù)墊付工程資金，造成應收賬款不斷增長。

2工程質(zhì)保金的提存、退回對施工企業(yè)條件過于苛刻。致使施工企業(yè)投入大量人力、物力，幾年甚至幾十年應收款掛在賬上，不能全部收回。根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關規(guī)定，建設工程在結(jié)算以及竣工決算時，建設單位要按工程造價的3％～5％預留作為工程質(zhì)保金，但往往在質(zhì)保期結(jié)束后，有些建設單位卻以工程質(zhì)量不合格為由拒絕付款，或因更換負責人使退保手續(xù)難以辦理。最終形成長期拖欠的老賬、呆賬。

3建設單位挪用工程資金搞其他投資，故意拖欠施工單位的工程款。大多建設投資單位都是政府部門或政府下轄的投資公司，施工企業(yè)要在他們管轄范圍內(nèi)生存發(fā)展即使被拖欠工程款也不敢得罪他們，只有自己承擔資金短缺的壓力。

(二)企業(yè)內(nèi)部原因

1企業(yè)內(nèi)部清理欠款工作職責不清。目前。有些企業(yè)對債權(quán)資產(chǎn)的風險性認識不夠，管理層認為企業(yè)只要從財務的角度實現(xiàn)了收入，即是大功告成，故往往以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄。貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關系。由于職責不清，獎罰力度不夠，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己，高高掛起”的態(tài)度，長此以往，形成了大量長期掛賬的應收賬款。

2法律意識不強。有些施工企業(yè)在合同簽訂過程中對合同條款不認真研讀，或為了急于承接工程，不考慮產(chǎn)生合同糾紛的法律后果。例如有些建設單位的付款條件對工程尾款的支付辦法是“根據(jù)建設單位資金到位情況支付”等模棱兩可的非規(guī)范條文等，給企業(yè)將來催收欠款帶來了巨大的法律隱患。

三、施工企業(yè)加強應收賬款管理的幾點措施

雖然影響企業(yè)回收應收賬款的因素有外部因素和內(nèi)部因素，但是我們應該注意到不能簡單地把應收賬款回收困難歸于外部因素，而應意識到內(nèi)部因素起到的是主導因素。因此首先應從企業(yè)自身的管理中尋求解決問題的辦法。通過強化企業(yè)內(nèi)部管理，建立好良好有效的應收賬款管理體系，克服外部不良環(huán)境給企業(yè)催收工程欠款工作帶來的困難，最大限度地降低應收賬款拖欠率，減少不良債權(quán)給企業(yè)帶來的經(jīng)營風險，提高資金周轉(zhuǎn)速度，降低資金成本。

(一)加強承包合同管理和訂立

企業(yè)外部因素我們不能控制。但企業(yè)應加強承包合同簽訂前的信用調(diào)查和評估工作，根據(jù)不同的客戶制定不同的信用政策，有些工程項目通過合同前的信用調(diào)查工作是可以了解項目資金狀況的，資金沒有保證的項目就應該慎重承攬。

企業(yè)應按照新《合同法》的規(guī)定，制定、修改、完善合同管理制度，明確合同管理機構(gòu)及職責。在簽訂合同時，應盡量使用規(guī)范文本。如果使用自擬文本，內(nèi)容一定要詳細、具體、完備，尤其是對方提供的文本，一定要弄清每一款內(nèi)容的含義。實行嚴格的合同審批程序，層層把關，對標的額較大、內(nèi)容重要的合同，要請法律顧問審查把關，由公司領導班子研究決定。建立、完善合同臺賬制度，注意收集、記錄、整理、保存各類憑證，特別是在變更、解除合同時，一定要及時向?qū)Ψ剿魅鎽{證，做好法律防范的基礎工作。避免將來由于訂立合同把關不嚴或因證據(jù)不足無法追討應收賬款而給公司造成損失。

(二)設置專職崗位或指定專人負責

設置專職應收賬款資產(chǎn)管理崗位或指定專人負責應收賬款的管理工作，實時掌握應收賬款管理工作動態(tài)。例如監(jiān)督管理合同簽訂、履行，款項結(jié)算、賬目核對、時效管理等各個環(huán)節(jié)。

(三)建立應收賬款臺賬、檔案管理制度

企業(yè)應當按照客戶和工程項目設立應收賬款臺賬和債權(quán)檔案，詳細反映內(nèi)部各業(yè)務部門以及各個客戶和工程項目應收賬款的發(fā)生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務信息。完整記錄應收賬款資產(chǎn)形成、轉(zhuǎn)換、終結(jié)消失的全過程。對債務人執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，防止壞賬風險的發(fā)生。規(guī)范債權(quán)檔案的形成和傳遞過程，明確債權(quán)檔案收集、保管、轉(zhuǎn)移等管理職責，為將來可能納入法律訴訟的工程項目收集證據(jù)，確保勝訴。

(四)建立應收賬款催收責任制度

企業(yè)應落實內(nèi)部催收賬款的責任，將每項應收賬款從合同簽訂、合同審核、工程進度結(jié)算、竣工結(jié)算、工程驗收，到賬款回收、對賬、項目審計等各個環(huán)節(jié)與內(nèi)部各業(yè)務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應收款項的業(yè)務部門和相關人員，企業(yè)應當在內(nèi)部以恰當方式予以警示，接受員工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務部門和責任人員，企業(yè)應當按照內(nèi)部管理制度予以處罰。對項目負責人績效考核中，加大應收賬款周轉(zhuǎn)率指標的考核權(quán)重。

(五)建立應收賬款管理預警機制。防范應收賬款風險

應收賬款管理預警主要包括三個方面：在建工程風險預警，已完工工程風險預警。債權(quán)時效預警。企業(yè)對業(yè)主不能履約(包括付款履約、結(jié)算履約和驗收履約等)金額較大的(可根據(jù)本企業(yè)自身規(guī)模和能力由企業(yè)制定)或雖金額不大但長期拖欠或長期不能結(jié)算、驗收的項目。應進行風險預警；對應收債權(quán)法律訴訟時效快要到期的(企業(yè)可根據(jù)情況制定，為最后法律訴訟階段預留出時間)進行時效預警。預警后企業(yè)應及時對該預警項目展開調(diào)查分析，采取各種方式進行催收或時效延續(xù)確認；對認為通過談判催收無望的逾期應收賬款。應及時通過訴訟方式解決。

綜上，必須做到組織落實、責任落實、措施落實，施工企業(yè)應收賬款管理上存在的一系列問題才可能從根本上得到解決。使企業(yè)經(jīng)營風險降至最低。

作者簡介：王超(1974－)。男，河北盧龍人，中交一航局第四工程有限公司會計師，研究方向：會計。