方法林

【摘要】 文章對約束會計的產(chǎn)生進行了簡單的回顧,通過對傳統(tǒng)會計與約束會計進行比較,指出傳統(tǒng)會計系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的不足,分析約束會計在延續(xù)傳統(tǒng)會計的基礎上產(chǎn)生和發(fā)展的優(yōu)勢,指出會計由傳統(tǒng)的模式向約束會計模式轉變成為必然,且傳統(tǒng)會計到約束會計的轉變并不是一蹴而就的。

【關鍵詞】 約束會計;約束理論;傳統(tǒng)會計

約束會計是約束管理理論與會計學相互滲透所形成的新型會計學科,約束會計產(chǎn)生于20世紀80年代中期,它是在一種全新的管理思想“Theory of Constraint——約束理論:簡稱TOC”基礎上產(chǎn)生的一種新的管理會計分支,約束會計的目的是想找出在激烈競爭的各種條件下生產(chǎn)的內在規(guī)律,運用傳統(tǒng)會計的理論基礎尋求一種分析經(jīng)營生產(chǎn)問題的科學邏輯思維方式和解決問題的有效方法,著眼于整個組織的改善和盈利能力的提高。它把重點放在瓶頸工序(即約束)上,保證瓶頸工序不發(fā)生停工待料,提高瓶頸中心的利用率,從而得到最大的有效產(chǎn)出。TOC認為,任何系統(tǒng)至少存在著一個約束,否則它就可能有無限的產(chǎn)出,因此要提高一個系統(tǒng)(任何企業(yè)或組織均可視為一個系統(tǒng))的產(chǎn)出,必須要克服系統(tǒng)的約束。任何系統(tǒng)可以想象成由一連串的環(huán)所構成,環(huán)與環(huán)相扣,這個系統(tǒng)的強度就取決于其最弱的一環(huán),而不是其最強的一環(huán)。因此,如果想達成預期的目標,必須從最弱的一環(huán)即從瓶頸(或約束)下手,并以此為循環(huán),才可以在短時間內顯著地提高系統(tǒng)的產(chǎn)出,并達成持續(xù)的改善。即找出妨礙實現(xiàn)系統(tǒng)目標的約束條件,并對它進行消除的系統(tǒng)改善方法。約束會計目的在于強調產(chǎn)出,將組織所面臨的關鍵約束(TOC把實現(xiàn)目標過程中存在著許許多多的制約因素稱為“約束”)同傳統(tǒng)會計系統(tǒng)聯(lián)系起來 ,展示了通過撬動阿基米德基點(關鍵約束點)給組織帶來巨大的收益。約束會計以新型的一種管理會計面孔出現(xiàn),與傳統(tǒng)會計相比具有獨特的積極一面,具體體現(xiàn)在以下幾方面:

一、會計核算對象不同

約束會計研究的對象是企業(yè)發(fā)展過程中存在的許許多多的制約因素,這些制約因素稱為“約束”。“約束”有各種類型,不僅有物質型的,如市場、物料、能力、資金等,而且還有非物質型的,如后勤及質量保證體系、企業(yè)文化和管理體制、規(guī)章制度、員工行為規(guī)范和工作態(tài)度等等,這些“約束”的變化最終都影響企業(yè)的效益。約束會計強調必須把企業(yè)看成是一個系統(tǒng),從整體效益出發(fā)來考慮和處理這些“約束”問題,約束會計著眼于整個組織的改善和盈利能力的提高。傳統(tǒng)會計則明顯比較狹隘,以企業(yè)的物流、資金和信息為會計研究對象,只關注局部的改進,如成本削減、提高勞動生產(chǎn)率和固定資產(chǎn)利用率,并沒有考慮這些手段同企業(yè)最終目標即實現(xiàn)盈利之間的關系。

二、會計假設不同

作為會計學的分支,約束會計接受了傳統(tǒng)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設,有著會計學共同的一般前提,除此之外還具備一些特殊的前提假設。如管理決定假設。假定管理的價值是其管理方式的函數(shù),其效用的發(fā)揮在不同的管理方式下會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟價值。一個組織只有進行科學管理,通過管理進一步指出如何實施必要的改進來一一消除企業(yè)發(fā)展的“約束”,從而更有效地實現(xiàn)企業(yè)目標。因此必須要形成一套解決約束的流程,用邏輯地、系統(tǒng)地回答以下任何企業(yè)改進過程所必然提出的三個問題:改進什么?改成什么樣子?以及怎樣使改進得以實現(xiàn)?約束會計正是在想找出各種條件下生產(chǎn)的內在規(guī)律,尋求一種分析經(jīng)營生產(chǎn)問題的科學邏輯思維方式和解決問題的有效方法?？捎靡痪湓拋肀磉_即找出妨礙實現(xiàn)系統(tǒng)目標的約束條件,并對它進行消除的系統(tǒng)改善方法。

三、會計特征不同

與傳統(tǒng)會計相比,約束會計有其自身的特征。第一個特點是對約束資源作用的明確考慮。傳統(tǒng)會計與約束會計在利潤表上主要不同點在于產(chǎn)品分類被約束資源分類所代替,約束會計對約束資源的考慮通過列舉各種約束體現(xiàn)出來。第二個特點是對產(chǎn)出貢獻影響的說明。約束會計報告強調了決策和行動對約束產(chǎn)出貢獻的影響,因為產(chǎn)出的所有重大變化都是通過約束點實現(xiàn)的,這種報告方式就可以引起管理層對相關領域——阿基米得約束點的注意。第三個特點是打破營業(yè)費用(OE)與產(chǎn)出(T)之間同步增減的關系。為了衡量實現(xiàn)目標的業(yè)績和效果,約束會計打破傳統(tǒng)的會計成本概念,提出了三項主要衡量指標,即有效產(chǎn)出、庫存和運行費用,約束會計認為只能從企業(yè)的整體來評價改進的效果,而不能只看局部。庫存投資和運行費用雖然可以降低,但是不能降到零以下,只有有效產(chǎn)出才有可能不斷增長。

四、會計信息披露不同

約束會計的利潤表是一份業(yè)績報告,它能反映實施經(jīng)營思想后的業(yè)績和員工情況,報告的產(chǎn)出部分強調了利用約束資源提高產(chǎn)出的重要性,同時確定成本是否得到了充分控制。傳統(tǒng)會計報告只注重收入和費用,并信奉“賣的越多賺得越多,如果銷售額不能提高,就得削減成本”。

五、其他

除以上幾個方面之外,約束會計是事前管理,由此能轉守為攻,先設定目標再著手計劃工作,腳踏實地的向目標前進,注重從預防的角度解決問題,從而杜絕了組織中的救火式行動;傳統(tǒng)會計明顯是事后管理比較被動,根據(jù)歷史業(yè)績,分析其中存在的問題,采取措施解決這些問題,忽略了糾正在未來經(jīng)營環(huán)境下的意義,以及由于未能在第一時間發(fā)現(xiàn)并解決問題所造成的損失。約束會計簡單、直接,被業(yè)界專家譽為一種“常識管理”方法;相反,傳統(tǒng)會計復雜、臃腫,要從大量會計數(shù)據(jù)中提取有用的信息十分繁瑣。

綜上所述,約束會計的誕生是會計領域的一次重大變革,它為會計的可持續(xù)發(fā)展注入了新鮮的血液,并使會計管理活動與社會經(jīng)濟活動更加緊密相關,進而為社會經(jīng)濟的發(fā)展提供強有力的支持。同時,我們應當看到,約束會計的發(fā)展和完善是一個長期的研究過程,其理論體系、會計模式、技術方法等需要在會計實踐中不斷地得到檢驗和修正,才能與現(xiàn)代市場經(jīng)濟完全融合。這就意味著會計理論工作者和實務工作者必須付出長期的、艱辛的勞動,必須時刻密切地關注約束會計的發(fā)展動態(tài)。但是,目前我國對約束會計研究的狀況并不容樂觀,在此,呼吁會計理論界和實務界一定要正視這一問題,齊心協(xié)力,共同創(chuàng)建具有時代特色的約束會計體系?！?/p>

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