郝淑芝

摘要:施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計是指審計人員受財產(chǎn)所有者的委托,根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準,對被審計單位或項目經(jīng)濟活動的真實合法性、管理制度的科學(xué)有效性以及經(jīng)營戰(zhàn)略的長遠正確性進行綜合系統(tǒng)的審查和分析,并評價其經(jīng)濟性、效率性和效果性,以促進提高經(jīng)濟效益,加強宏觀控制的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。對于施工企業(yè),凡是有工程項目的地方就有經(jīng)濟活動,就存在經(jīng)濟效益問題,各類工程項目的經(jīng)濟活動構(gòu)成了經(jīng)濟效益審計審查和評價的內(nèi)容。在管理方式相同的情況下,同一地區(qū)同一類工程報價相同,投入的資源不同產(chǎn)生的效益不同;同一類工程不同一地區(qū)報價相同,投入的資源相同產(chǎn)生的效益也不一定相同;同一地區(qū)同一類工程,報價相同投入相同管理方式不同,產(chǎn)生的效益也不同。

關(guān)鍵詞:施工企業(yè) 經(jīng)濟效益 審計

1 施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計程序

施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計程序上與其他行業(yè)基本相同,不同之處就是施工項目多、分布廣、層次錯綜復(fù)雜,是一項系統(tǒng)工作,只有有步驟地、有計劃地按照嚴謹科學(xué)的程序進行,才能保證審計工作穩(wěn)步有序地進行,才能提高審計效率,保證審計質(zhì)量。

1.1 審計工作準備階段

1.1.1 審計調(diào)查和材料收集。當(dāng)對某一單位(項目)審計前,首先要進行調(diào)整研究,聽取相關(guān)部門的意見,了解被審計單位(項目)經(jīng)濟活動情況,有無發(fā)生應(yīng)關(guān)注的重大經(jīng)濟事項。收集原始性材料、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準及系列文件,調(diào)查社會信譽評價,獲取業(yè)主的點評,以便編制制定審計計劃,在實施審計過程中突出重點,確定審計范圍。

1.1.2 編制制定審計計劃。初步調(diào)整研究之后,當(dāng)進行經(jīng)濟效益審計時,審計小組應(yīng)制定詳細周密的審計計劃。計劃內(nèi)容主要有:職工上崗就業(yè)率;生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)完成情況,包括工程勞務(wù)分包情況、合同管理收益情況、物資采購招標(biāo)情況;財務(wù)指標(biāo)情況,包括財務(wù)開支的合法合規(guī)性、資金使用周轉(zhuǎn)情況、工程投標(biāo)施工保證金履約情況、應(yīng)收應(yīng)付款降低率;在建工程管理指標(biāo),包括安全質(zhì)量、施工方案優(yōu)化收益率、變更索賠收益;合同工期執(zhí)行情況等。審計計劃針對項目的投資方式不同確定具體審計目標(biāo)、審計方法、審計程序和步驟;確定其范圍和深度,審計計劃要能夠達到審計預(yù)期的效果。

1.1.3 下達審計通知書。審計通知書的內(nèi)容應(yīng)按《內(nèi)部審計準則第2號》執(zhí)行。為了讓被審計單位更好地配合搞好經(jīng)濟效益審計工作,審計部門將擬對單位(項目)開展的審計項目和內(nèi)容向被審計單位(項目)發(fā)出書面通知。同時要求被審計單位準備審計資料和提供工作條件等。通知的發(fā)出可采用多種形式,如:郵政快遞、傳真、電子郵件、人工傳遞等,但審計通知書原件最遲必須于審計開展日遞交被審計單位。

1.2 審計實施階段 審計實施階段,實質(zhì)上就是對審計計劃的執(zhí)行階段,就是對會計資料及相關(guān)經(jīng)濟信息的數(shù)據(jù)收集整理和獲取審計證據(jù)階段,就是運用審計分析方法對經(jīng)濟運行情況的經(jīng)濟性、效率性和效果性,按照充分、相關(guān)、可靠的原則進行分析和評價過程。實施審計階段要注意保持和被審計單位(項目)溝通,要以計劃中明確的審計目標(biāo)為基礎(chǔ),做好資料查閱和實地調(diào)查工作,必要時還要到現(xiàn)場觀察了解情況。依筆者的觀點,審計過程至少要組織被審計單位的主管及相關(guān)業(yè)務(wù)人員包括技術(shù)干部召開三次會議,一是進點交底會,通報審計內(nèi)容和實施方案;二是審計過程中召開溝通會,披露分析審計發(fā)現(xiàn)的問題;三是審計終結(jié)時召開通報會,將實施審計期間所收集的數(shù)據(jù)、證據(jù)、基本評價進行通報,確定審計過程內(nèi)容的真實和完整。應(yīng)用比較和因素分析法,對審計資料進行質(zhì)量分析,最終達到支持審計結(jié)論和審計建議的證據(jù)。

1.3 審計終結(jié)階段 當(dāng)上述工作進行完之后,即進入了審計終結(jié)階段—撰寫審計報告。經(jīng)濟效益審計報告內(nèi)容一定要全面、準確、客觀公正,語言要簡練,具有說服力。審計報告要以審計底稿和審計調(diào)查證據(jù)為依據(jù),要對審計發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟效益缺陷進行分析,對重大違紀違規(guī)問題、安全質(zhì)量問題,以及影響效益的因素要全面披露。報告的初稿要與被審計單位進行討論和交流,要遵循謹慎性原則,提出意見和提高經(jīng)濟效益的建議,出具一份高質(zhì)量的審計報告,使企業(yè)管理者有的放矢地抓好施工生產(chǎn)。

2 施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的技術(shù)方法

2.1 審計證據(jù)的收集技術(shù) 經(jīng)濟效益審計是一個不斷收集審計證據(jù),并對證據(jù)進行分析、評價和得出審計結(jié)論的過程。施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法除沿用一些傳統(tǒng)的審計方法外,主要應(yīng)用如下兩種方法。

2.1.1 調(diào)查溝通。調(diào)查溝通是經(jīng)濟效益審計中證據(jù)收集的方法之一,這種方法可以運用到每一個審計階段。審計組在進駐被審計單位(項目)后,首先要召開進點會,隨即根據(jù)審計計劃內(nèi)容開展調(diào)查溝通,調(diào)查的內(nèi)容要完整,溝通的方式要得當(dāng)。調(diào)查的事項和內(nèi)容要做好記錄和歸集,便于對事件過程分析和了解,便于審計底稿的編制工作。采用調(diào)查溝通不但能掌握審計事項的真實完整情況,搞清有關(guān)事項來龍去脈,還能為審計報告提供可供分析資料。

2.1.2 召開座談會。筆者已在審計實施階段中講到了至少要召開三次座談會的觀點,實質(zhì)上,這三個會議不但是審計程序之一,同時也是一程技術(shù)和方法。審計座談會是獲取審計證據(jù)的形式之一,可以邀請被審計單位的主管人員、業(yè)務(wù)人員和技術(shù)人員參加。通過溝通討論,聽取不同意見,得到一些有價值的建議,對科學(xué)合理地安排下一步工作,得出正確審計結(jié)論,形成審計建議都有較大的幫助。

2.1.3 查閱資料。查閱資料是一種重要的獲取證據(jù)的最直接的方法,同時也是分析的過程。查閱的主要內(nèi)容應(yīng)包括:中標(biāo)文件;工程變更及索賠批復(fù)文件;施工組織設(shè)計變更文件;國家、地方減免稅及政策優(yōu)惠性文件;項目管理目標(biāo)責(zé)任書;勞務(wù)分包合同書;物資、設(shè)備采購招標(biāo)合同及文件;信譽、安全、質(zhì)量等級評價文件;企業(yè)內(nèi)部控制文件及有關(guān)會議記錄;以及影響到經(jīng)濟效益的相關(guān)資料和文件。

2.2 歸納整理分析,確定效益審計結(jié)果 施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計通常采用比較分析法和因素分析法得出需要的結(jié)果,根據(jù)其復(fù)雜性也可增加其他適用于實際工作的分析方法,如層次分析等。這里筆者只介紹施工企業(yè)常用的分析方法。

2.2.1 對比分析法。對比分析法應(yīng)采用多種形式,一是將項目的實際情況與企業(yè)核定的指標(biāo)進行對比。企業(yè)核定的指標(biāo)內(nèi)容必須是經(jīng)營管理部門測算的,單位(項目)負責(zé)人以此為依據(jù)與企業(yè)法人簽定的項目管理責(zé)任書內(nèi)容。這種對比實際就是一個效益考核過程,是最有說服力的。二是將實際情況與同類項目或同行業(yè)綜合指標(biāo)進行比較。這種比較方法論是測定項目綜合管理水平、評價相對指標(biāo)的一種方法。三是應(yīng)用數(shù)值進行對比分析,如比例、比率等。另外還可采用縱向和橫向分析法,縱向比較分析法是指對同一主體在不同時期或不同條件下完成的經(jīng)濟活動情況進行比較。橫向比較分析法是指對不同主體在同一時期或同一條件下完成經(jīng)濟活動進行比較?？傊?不管采用任何比較分析法,其目的就是找出效益的源頭,進行正確的判斷和評價。

2.2.2 因素分析法。因素分析法就是對項目的經(jīng)濟現(xiàn)象因素關(guān)系的各個因素及其影響程度進行測定的一種分析法。它的工作方法是:把影響施工企業(yè)經(jīng)濟指標(biāo)變動的幾個因素按照一定的順序和邏輯關(guān)系形成計算公式,實際上,就是把各個因素標(biāo)準列第一算式,然后根據(jù)所列的順序,逐次用每項因素實際數(shù)替換標(biāo)準數(shù),并分別計算出因該因素增減變動影響所得出的結(jié)果,將每次替換的結(jié)果與上次替換的結(jié)果比較,兩者的差額就是這次替換的因素變動影響的結(jié)果。最后計算各個因素增減變動影響的總結(jié)果,即是各項指標(biāo)實際與標(biāo)準的差異數(shù)額。這種方法主要是確定審計重點目標(biāo),評價被審計單位提供有效的分析性數(shù)量證據(jù)。