呂琳琳

摘要:文章通過分析國外注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式,認(rèn)為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在建立和完善政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的開放性監(jiān)管模式的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)逐步探索獨(dú)立監(jiān)管模式,并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞:注冊會(huì)計(jì)師;行業(yè)監(jiān)管;獨(dú)立監(jiān)管模式

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-8937(2009)10-0088-01

自我國恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師制度以來,經(jīng)過20多年的努力,目前已經(jīng)形成了以政府監(jiān)管為主導(dǎo),以行業(yè)自律為從屬的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式。國外的會(huì)計(jì)師職業(yè)經(jīng)過若干年的發(fā)展,已經(jīng)形成了較為完善的行業(yè)管理體制,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制也有著有效的管理。主要的行業(yè)監(jiān)管模式有政府監(jiān)管模式、高度自律模式以及安然事件之后產(chǎn)生的獨(dú)立監(jiān)管模式。

1國外注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的分析

1.1日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士行業(yè)的政府監(jiān)管模式

日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)士(CPA)制度發(fā)軔于1926年。大藏省(現(xiàn)為財(cái)務(wù)省)是日本主管國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)閣部門。2001年之前,大藏省直接監(jiān)管公認(rèn)會(huì)計(jì)士行業(yè)。當(dāng)時(shí)大藏省下設(shè)“企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)”(BAC)負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則。1999年,總理府下屬的金融廳成立,主要職責(zé)是對(duì)民間金融機(jī)構(gòu)等進(jìn)行檢查、監(jiān)督,并監(jiān)管證券交易。金融廳實(shí)施公認(rèn)會(huì)計(jì)士監(jiān)管主要通過下屬各個(gè)局、專門委員會(huì)進(jìn)行。金融廳監(jiān)管內(nèi)容主要包括: 批準(zhǔn)審計(jì)法人設(shè)立檢查審計(jì)法人年度業(yè)務(wù)報(bào)告 (annual business report)和個(gè)別審計(jì)業(yè)務(wù)綜述(summary of individual audit engagements) 檢查特定公司的財(cái)務(wù)報(bào)告以及CPA考試和檢查委員會(huì)的監(jiān)管。

政府監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)在于在這種模式下注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律法規(guī) ,注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則以及審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督與處罰等規(guī)范都是由政府頒布的 ,具有很強(qiáng)的權(quán)威性。政府監(jiān)管模式的缺點(diǎn)也非常明顯。①政府管制的效率一般比較低;②由于中央政府各部門以及各地方政府部門各有各的利益,易于發(fā)生行政腐敗,使得政府監(jiān)管不但不能使注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場健康、有序發(fā)展,反而受到政府直接或間接的侵犯。

1.2英國會(huì)計(jì)師行業(yè)的高度自律模式

英國是近代民間審計(jì)的發(fā)祥地,但18世紀(jì)至19世紀(jì),英國會(huì)計(jì)士行業(yè)也是魚龍混雜。崇高的社會(huì)地位和可觀的經(jīng)濟(jì)收入誘使一些毫無專業(yè)技能和職業(yè)道德的人在早期注冊不嚴(yán)的情況下混入了會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,曾使公眾利益和市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制受到嚴(yán)重的損害。1853年,愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立標(biāo)志著英國開創(chuàng)了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的先河。經(jīng)過這150多年的發(fā)展,英國成為世界注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的典范。由于英國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體得到皇家的授權(quán)或“特許”(Chartered),所以注冊會(huì)計(jì)師被稱為“特許會(huì)計(jì)師”。此后,各地會(huì)計(jì)師們爭相效仿,先后成立了10余家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),這些協(xié)會(huì)通過會(huì)員資格認(rèn)證、教育、考試和加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)等手段提高了會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì),保證了審計(jì)業(yè)務(wù)的公正性。負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督的英國會(huì)計(jì)師聯(lián)會(huì)并不具有法定地位,而且英國政府已表態(tài)不會(huì)資助該聯(lián)會(huì)。由此可見,英國會(huì)計(jì)師聯(lián)會(huì)的監(jiān)督實(shí)際上是一種行業(yè)自我監(jiān)督,遵循的是一種高度自律模式。

高度自律模式也存在著許多缺點(diǎn):①自我管制方式是注冊會(huì)計(jì)師們自己管理自己,無充分的外部監(jiān)督,使得自我管制方式下“保護(hù)公眾利益”的宣講顯得多么蒼白無力。②高度自律模式的權(quán)威遠(yuǎn)不如政府管制,懲戒措施也非常有限 ,約束力嚴(yán)重不足。

1.3獨(dú)立監(jiān)管模式的產(chǎn)生

21世紀(jì)初,隨著安然公司、世界通訊公司等一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案的相繼曝光,以行業(yè)自律為主的美國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制的有效性和合理性受到了普遍懷疑?！端_班斯—奧克斯利法案》又稱《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的頒布正是對(duì)這一系列會(huì)計(jì)丑聞的應(yīng)對(duì)和改革方案。薩班斯法案要求成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)(PCAOB),監(jiān)管執(zhí)行公眾會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)。PCAOB擁有注冊、檢查、調(diào)查、和處罰權(quán)限,保持獨(dú)立運(yùn)作,自主制定運(yùn)算和進(jìn)行人員管理,不應(yīng)作為美國政府的部門或機(jī)構(gòu)。同時(shí),該法案授權(quán)美國證券交易委員會(huì)對(duì)PCAOB實(shí)施監(jiān)督。這種設(shè)立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的做法預(yù)示著美國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入了獨(dú)立監(jiān)管模式的新時(shí)代。

獨(dú)立監(jiān)管模式的特點(diǎn)是公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)不應(yīng)作為美國政府的部門和機(jī)構(gòu),應(yīng)該擁有哥倫比亞非營利公司法授予的所有權(quán)利,委員會(huì)雇傭的任何委員或職員,以及所屬機(jī)構(gòu)不應(yīng)視為聯(lián)邦政府的官員、雇員或機(jī)構(gòu)。

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立監(jiān)督模式的優(yōu)點(diǎn)在于,監(jiān)管機(jī)構(gòu)基本上做到了地位獨(dú)立,有助于保護(hù)公眾利益。獨(dú)立機(jī)構(gòu)可與政府和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體合作,借助二者的權(quán)威性,強(qiáng)制力和懲戒措施的力度有效防止監(jiān)管的失效。各國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)也都在試圖探索獨(dú)立監(jiān)管模式。

2完善我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制的具體措施

2.1推進(jìn)協(xié)會(huì)管理體制改革

協(xié)會(huì)管理體制改革,應(yīng)突出會(huì)員參與,強(qiáng)調(diào)公眾監(jiān)督,促進(jìn)協(xié)會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)及決策更加規(guī)范、民主、透明、科學(xué),從而提高整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。理事會(huì)是協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)決策機(jī)構(gòu),由于歷史原因,以往理事會(huì)的成員絕大多數(shù)都是政府官員,注冊會(huì)計(jì)師的比例很低,不能充分反映行業(yè)的聲音。注冊會(huì)計(jì)師既是一個(gè)專家行業(yè),又是一個(gè)公眾行業(yè),注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)既要代表行業(yè)的利益,要提高會(huì)員的參與程度,同時(shí)必須高度關(guān)注和維護(hù)好社會(huì)公眾利益,讓政府部門、有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及社會(huì)公眾的代表,進(jìn)入到協(xié)會(huì)理事會(huì),參與行業(yè)決策、監(jiān)督協(xié)會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分類管理制度

將會(huì)計(jì)事務(wù)所分類管理制度納入行業(yè)管理體系之中,有針對(duì)性的進(jìn)行管理。目前,我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照有無審計(jì)上市公司的資格分為有上市公司審計(jì)資格和無上市公司審計(jì)資格兩類。其中,有資格審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任比無資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擔(dān)負(fù)的審計(jì)責(zé)任要大的多,影響面也廣的多。因此,按照重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,我們完全應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)有審計(jì)上市公司資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行更為嚴(yán)格的控制。

2.3建立行業(yè)全方位監(jiān)管平臺(tái)

建立行業(yè)全方位監(jiān)管平臺(tái)使財(cái)政、工商等監(jiān)管部門和業(yè)務(wù)報(bào)告使用者可在第一時(shí)間動(dòng)態(tài)跟蹤,了解到最新的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告及其全部報(bào)告的情況,了解到事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師真實(shí)的執(zhí)業(yè)活動(dòng)狀況,實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題,把監(jiān)管工作提前到業(yè)務(wù)報(bào)告發(fā)出的時(shí)間。通過這種方法,可以將政府監(jiān)管和行業(yè)自律緊密結(jié)合起來。在這個(gè)平臺(tái)上,可實(shí)施全方位的監(jiān)管。充分利用網(wǎng)上動(dòng)態(tài)報(bào)備系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)上公開監(jiān)督。一方面要大力弘揚(yáng)先進(jìn);另一方面,要及時(shí)處罰違法違規(guī)行為,這樣才能發(fā)揮行業(yè)全方位監(jiān)管平臺(tái)。

3結(jié) 語

綜上所述,我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管應(yīng)逐步探索獨(dú)立監(jiān)管模式,此外,在目前的政府監(jiān)管模式下,也有很大的改進(jìn)空間。筆者堅(jiān)信,在各方的努力下,我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管必將得到不斷的改善,注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和行業(yè)信譽(yù)必將得到穩(wěn)步提升。

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