郭繼俠

自1995年審計(jì)署頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以來,內(nèi)部審計(jì)就逐步成為審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要組成部分,它以一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng),檢查和評(píng)價(jià)本單位及本系統(tǒng)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容是否符合國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。2003年審計(jì)署對(duì)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》進(jìn)行了修訂,對(duì)內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)保障、履行職責(zé)等方面做了詳細(xì)的要求,使內(nèi)部審計(jì)具有了獨(dú)立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點(diǎn)。在實(shí)際開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性仍舊較弱,定位還不夠準(zhǔn)確,職能也未能充分、有效地發(fā)揮出來。

一、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較弱。一是實(shí)際中一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是掛靠或隸屬某個(gè)部門,即使單獨(dú)設(shè)置,其地位也與單位里其他職能部門平行。加上內(nèi)部審計(jì)只有建議權(quán),而沒有處理權(quán),查出違紀(jì)違規(guī)的問題后,只能移交、建議或督促其他有決定權(quán)的部門處理。這就削弱了審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位領(lǐng)導(dǎo)下行使職責(zé),不可避免地要受到領(lǐng)導(dǎo)人的牽制,被領(lǐng)導(dǎo)的意志左右。使審計(jì)工作的開展受到許多限制;三是內(nèi)部審計(jì)人員作為單位職工,與其他職工之間必然存在著各種復(fù)雜的人際關(guān)系。因此,審計(jì)人員的工作極易受到外部環(huán)境的干擾。

(二)內(nèi)部審計(jì)的職能定位不夠準(zhǔn)確。一是重監(jiān)督、輕管理服務(wù)的思想仍然存在。內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)該是監(jiān)督與服務(wù)并舉,但長(zhǎng)期占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位的是監(jiān)督職能,側(cè)重的是對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的查證。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解還停留在被動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)警察”這一監(jiān)督功能層面,缺乏對(duì)審計(jì)的管理功能、增值功能的理解,從而忽略了它的管理服務(wù)作用。所以,目前內(nèi)部審計(jì)的主要工作仍然集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,很少深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域;二是事后審計(jì)的缺陷日漸突出。目前,內(nèi)部審計(jì)大都趨于事后審計(jì)。但很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的問題往往都發(fā)生在前期論證過程中,如果審計(jì)人員早期不能介入,只是到了招投標(biāo)或要拍板決策時(shí)審計(jì)才參與監(jiān)督,則這樣的監(jiān)督無異于走形式,根本起不到監(jiān)督的目的;三是內(nèi)部審計(jì)管理體制的約束?，F(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行政上由本單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),業(yè)務(wù)上接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)與監(jiān)督。也就是說,審計(jì)人員具有雙重身份,既要作為“裁判員”代表國(guó)家行使監(jiān)督職能,發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用,督促本單位遵守國(guó)家的方針政策、法律和法令,又要作為“運(yùn)動(dòng)員”參與單位的內(nèi)部管理,維護(hù)本單位的合法權(quán)益,服從并服務(wù)于單位的整體利益。但在實(shí)際工作中,這種身份使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的把握有一定困難,很難做到兩者兼顧。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理。一是內(nèi)部審計(jì)起步較晚,業(yè)務(wù)全面的內(nèi)部審計(jì)人員有限,專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員比較匱乏;二是內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出身,會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)比較豐富,但缺乏對(duì)管理原理和內(nèi)部控制尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制的掌握,對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段的認(rèn)識(shí)、學(xué)習(xí)和運(yùn)用也很欠缺,到審計(jì)部門后也未進(jìn)行正規(guī)的審計(jì)專業(yè)系統(tǒng)培訓(xùn),不太適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要;三是內(nèi)部審計(jì)要求掌握的專業(yè)知識(shí)多、時(shí)間緊、任務(wù)重、工作比較艱苦,待遇低,容易得罪人,審計(jì)結(jié)果較難取得認(rèn)同。所以,很多優(yōu)秀的人才不愿意到內(nèi)部審計(jì)部門工作。

除了上述問題,內(nèi)部審計(jì)還存在單位領(lǐng)導(dǎo)是否重視,審計(jì)程序、標(biāo)準(zhǔn)的制定以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督、審計(jì)法規(guī)體系是否健全;審計(jì)目標(biāo)與單位經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是否一致等問題。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

(一)建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),特別是主管部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基本保證。如果行業(yè)主管部門都沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),勢(shì)必不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。同時(shí),行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立,特別要求的是,與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè),不能有行政隸屬關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能,向本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

(二)正確定位內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手,促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理,規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為,提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。搞好內(nèi)部審計(jì)工作,必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā),把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來,用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來的問題;及時(shí)向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議,為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù),把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上,分析問題產(chǎn)生的原因和后果,立足于幫助,使之改正或找出妥善的解決辦法,恰當(dāng)?shù)刈鞒鎏幚砗徒o出建議。

(三)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè),使內(nèi)部審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高,以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。一是要從實(shí)際出發(fā),因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員管理辦法,妥善解決好他們的激勵(lì)、待遇等問題,充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性;二是要嚴(yán)把內(nèi)部審計(jì)人員人口質(zhì)量關(guān),要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來;三是要明確審計(jì)人員職責(zé),嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。審計(jì)部門是監(jiān)督部門,這決定了審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計(jì)紀(jì)律更嚴(yán)。

(四)改進(jìn)內(nèi)部工作方法和手段。不斷改革內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段:一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合,即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移,把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段;二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合,既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目,又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后,綜合加以分析,找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因,有針對(duì)性地提出解決的意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù),為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議;三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理,又要深入分析產(chǎn)生的原因,從幫助涉及到的部門建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面,從根本上加以解決,使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

(作者單位:河北省交通廳國(guó)有資產(chǎn)管理中心)