淺析增值稅轉(zhuǎn)型前后銷售舊貨應(yīng)交納增值稅的變化

楊麗敏

摘要:為了推進(jìn)增值稅制度完善,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定較快發(fā)展,自2009年1月1日起,我國實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型改革。關(guān)于納稅人銷售舊貨適用增值稅稅率,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件有《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財(cái)稅(2008)170號、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅》財(cái)稅[2009]9號、《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》國稅函〔2009〕90號文件,由此銷售舊貨要區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人、銷售增值稅轉(zhuǎn)型改革前后購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

關(guān)鍵詞:納稅人;銷售額;增值稅

1轉(zhuǎn)型后納稅人銷售舊貨具體有以下幾種情況:

1.1一般納稅人銷售舊貨

一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

條例第十條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)行稅額的情況如下:

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;

2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

通知明確所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

對于前述適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人銷售自己使用過的物品,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。

一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

一般納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

1.2小規(guī)模納稅人銷售舊貨

小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×3%

小規(guī)模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

2轉(zhuǎn)型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:

依據(jù)國稅函發(fā)(1995)第288號文件(增值稅解答)第十一條的規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。對不同時(shí)具備上述條件的,無論會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)按照6%的征收率收增值稅。而單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。

依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號)文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇,售價(jià)超過原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過原值的,免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇,按照4%的征收率減半征收增值稅。

綜前所述,轉(zhuǎn)型后與轉(zhuǎn)型前比較,一般納稅人銷售轉(zhuǎn)型前購置的應(yīng)征消費(fèi)稅的小轎車、摩托車、游艇以外的固定資產(chǎn),如果售價(jià)超過原值,稅負(fù)未變;如果售價(jià)未超過原值,在轉(zhuǎn)型前是免稅的,而轉(zhuǎn)型后則按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,增加了稅負(fù);對于小規(guī)模納稅人來說,則涉及到作為分母的基數(shù)問題。