蘇何軍

內控制度,是指在一個單位內部,每一個崗位、每一個人,乃至每一個環(huán)節(jié),都要有明確的權利和責任。這些權利和責任是相互聯(lián)系、相互制約。這樣一個制度系統(tǒng),其核心是控制,核心系統(tǒng)就是會計控制系統(tǒng),其基本功能是:“防假”和“效益”。一項好的內部控制制度應該達到以下標準:

(1)控制觸角攝入企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和各個方面,不留下控制死角,企業(yè)的各項經營管理活動均應納入內部控制范圍。

(2)事權劃分明確具體,具有很強的操作性,內部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范,操作方便。

(3)控制程序規(guī)范,過程控制受到特別重視,內部控制要形成科學的機制,尤其是把對經營管理過程的控制放在突出的地位,通過控制,能防患于未然。

(4)具有良好的控制效果,內部控制的功能得到有效發(fā)揮。

從目前企業(yè)內部控制制度實際操作來看,要達到上述標準,實施有效的內部控制、必須研究和解決以下幾個方面:

一、如何把握授權的度

企業(yè)經營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程,在制定步驟上,要針對內控制度薄弱環(huán)節(jié),分別輕重緩急,制訂貨幣資金、供應業(yè)務、對外投資、資產處置、銷售業(yè)務、費用報銷、財產清查以及內部審計等內控制度。保證這個系統(tǒng)的正常運行,合理授權是必然。

對于企業(yè)法定代表人,既要保證其經營決策的獨立性和權威性,又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性,權力的度量界定是關鍵一環(huán)。當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業(yè),基本上均是授權不當引起的,是授權多,權力過大,且控制不力的惡果。授權無“度”,直接制約內部控制制度效能的發(fā)揮。

在巨大的權力面前,國家的政策法規(guī)都會相形見絀,更何況是一個企業(yè)的內部控制制度,這是問題的一個方面;另一方面對內部控制執(zhí)行人員的授權也有“度”的學問,對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權力授予,才能使內部控制制度有效運行。權力授予也要講究“度”的限制,不然容易產生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié),在具體授權時,應先認真研究從而準確掌握,這樣既能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹,又能保證權力制衡得到落實。

在具體授權時,要講究授權藝術,先要做大量細致地調查研究工作,準確把握實際情況,然后根據工作之需要、管理之需要、控制之需要進行授權,以避免盲目性而帶來的“超度授權”?！八燎鍎t無魚”,內控制度加強了,貪污舞弊、侵吞資產、弄虛作假就難了。

二、如何提高被控對象的受控度

內部控制的對象是企業(yè)的權力操縱者,是對權力操縱者的權力約束,也是對權力操縱者之間的權力制衡,這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關鍵有兩點:

一是,內部控制制度的科學性。要按照“有所為、有所不為”的原則、科學性、合法性、可操作性的原則,在總結經驗教訓的基礎上,借鑒集團公司兄弟單位或國際上成功的先進做法,根據不相容職務相分離、不相容職能相分開的內控制度的要求,建立、健全本公司內部控制制度。

二是,主要決策者的受控程度。加強法制建設,在增強普法教育的同時,要注重法人代表的法制教育,真正提高其法制觀念,使其自覺遵守國家法律、法規(guī)以及本單位的內部控制制度。充分發(fā)揮財政部門的作用。財政部門在內部控制制度建設中,應當充當基本內控制度制定者和裁判者角色,發(fā)揮引導、督查和處罰三大作用。就目前的經濟管理現狀來看,提高被控對象的受控度任重道遠。

三、如何提升規(guī)范控制程度

提起內部控制制度,人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢的不管帳、管報銷的不管稽核等,前面已經談到內部控制制度內容極為豐富,涉及到企業(yè)經營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復雜系統(tǒng)工程的控制,不能靠人治,也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現目的,靠一套科學規(guī)范的內部控制制度,用制度來規(guī)范管理的行為,讓管理者在從事經營管理活動中,知道干什么、怎么干,按照規(guī)定的程序來完成工作任務、接受規(guī)定的控制管理。重點是管理人員針對企業(yè)不同的經營管理活動制定出具體的標準,而要完成這個任務,就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風,這無疑又是一個難點。

四、關于企業(yè)內部控制制度的幾點理性思考

1.控與被控是需要永遠協(xié)調的一對矛盾

控是規(guī)范、控是約束、控是對舞弊的否定、控是對損失的扼制。市場經濟條件下的企業(yè)需要內部控制、呼喚內部控制,這是主流、這是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè),規(guī)范管理越能起到無形的作用。企業(yè)經營好比一湖清水,管理規(guī)范好比千里長堤,水從堤轉,才能因而得福,如果大堤本身千瘡百孔就會顯得十分危險。軍中無法,等于自敗;企業(yè)無規(guī),等于目亂。內部控制對于保護企業(yè)的意義非同小可。

控制畢竟是對人而言,是對人行為的約束、對人權力的限制,力的反作用定律在這里也充分發(fā)揮作用,矛盾永遠存在。協(xié)調控制與被控制之間的矛盾是事關內部控制制度成敗的關鍵。什么時候控制與被控制的矛盾協(xié)調好了,企業(yè)經營就穩(wěn)定,企業(yè)效益增長就快。

企業(yè)在協(xié)調控與被控的關系時,應注意:把握重點,瞄準主要目標,有針對性地工作;善于抓住戰(zhàn)機,善于捕捉企業(yè)經營管理中的信息,以事實為先導,能起到事半功倍的作用;主動把自己置于受控制的地位,把握自己的行為,不能給別人受之以柄;根據變化的情況不斷調整內部控制的思路,使內部控制與企業(yè)經營變化相適應。

2.控面與控點是值得研究的課題

嚴謹的內部控制制度不僅要對企業(yè)經營管理的各個方面實行全方位的有效控制,把企業(yè)的各項經濟活動全面置于經濟監(jiān)控之中,要對企業(yè)經營管理重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合,內部控制才能發(fā)揮良好的效益。在實施企業(yè)內部控制時,如何找到控制點,通過點的控制起到理一發(fā)而動全身的作用,是需要認真對待的問題。企業(yè)內部控制的點應該設在四個位置上:

(1)資金。對企業(yè)資金籌資、調度、使用、分配等實行嚴格控制,防止資金體外循環(huán);在資金籌集上,要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結構、籌資方式,防范財務風險的發(fā)生;在資金使用上,要嚴加調控,堅持先經營、后消費,先重點、后一般的原則,對資金實行內部統(tǒng)一調配制度。根據需要統(tǒng)一籌集、分配使用資金,力爭把有限的資金用足、用好、用活。

(2)成本費用。建立費用支出管理制度。費用支出制度要本著需要、節(jié)約、合理的原則制定,范圍要廣要全。企業(yè)需要支出的經營和管理費用,如差旅費、辦公費、醫(yī)療費、電話費、招待費、水電費等,要有相應的管理制度。制度中要明確相應的審批人員、審批權限、審批程序、報銷程序及責任等,對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管,防止出現舞弊行為。

(3)權力使用。對企業(yè)各經營環(huán)節(jié)經濟活動操作者的權力實施有效監(jiān)控,防止權力亂用,造成經濟損失。

(4)內部審計。內部審計有助于企業(yè)發(fā)現經營管理中存在的問題,對促進企業(yè)依法經營,提高會計信息質量有十分重要的作用。本企業(yè)一定要重視內部審計工作,要配備專職內審人員,定期或不定期地對本單位的經濟活動進行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規(guī)定。

3.控制與創(chuàng)新要相依相伴

實施內部控制是為了保證企業(yè)經營健康發(fā)展,絕不能讓內部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。在一定的意義上講,控制是為企業(yè)經營導航,其自身沒有資產再生的功能,保證企業(yè)生產經營活力的源泉是創(chuàng)新,即技術創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新,企業(yè)才能不斷適應市場變化,生產經營才有足夠的動力。保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內部控制,更要促進企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內部控制制度應是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度,對企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持,在支持中對創(chuàng)新過程實施全面控制,防止企業(yè)創(chuàng)新過程中產生舞弊行為。