王丹桔

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的要求,根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等進(jìn)行判斷與選擇的過程。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終,涉及方方面面,具體而言,會(huì)計(jì)核算原則是會(huì)計(jì)處理過程中應(yīng)遵循的原則,但會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理是指導(dǎo)性的,所涉及的具體環(huán)節(jié)仍需依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性,使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示時(shí)需要在多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇,而各個(gè)會(huì)計(jì)原則之間有時(shí)有一定的沖突,如謹(jǐn)慎性原則與一貫性原則之間,資本性支出與收益性支出原則之間等。

在特定的條件下,某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則是否應(yīng)當(dāng)選擇,怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合,如何正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先選用順序等等、這一切都必須依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。在實(shí)際工作中,判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不是固定不變的,隨經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同而有所差異。因此,某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要,是否影響信息使用者的決策判斷,是否應(yīng)單獨(dú)披露,應(yīng)視具體情況而定,而這在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性,企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定,會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷,在諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中,選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法,以使會(huì)計(jì)信息能更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。具體折舊方法的選用,需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和資產(chǎn)的種類進(jìn)行判斷。

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會(huì)計(jì)工作中,經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷,對(duì)未來事項(xiàng)是否發(fā)生及發(fā)生時(shí)間和影響予以估計(jì)人賬。常見的估計(jì)的項(xiàng)目有:壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷期限等等。這些項(xiàng)目必須通過會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)、計(jì)量,才能使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)地反映企業(yè)的狀況,其確認(rèn)、計(jì)量的合理準(zhǔn)確與否很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)“應(yīng)于期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”,但未明確規(guī)定企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況,亦即根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回性合理地確定計(jì)提比例。這一規(guī)定,賦予了企業(yè)較大的自主權(quán),但如果會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力,就會(huì)使計(jì)提比例不合理,從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)。

以上種種說明,會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,這就要求會(huì)計(jì)人員適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要,不斷提高職業(yè)判斷能力,轉(zhuǎn)變思想觀念,增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。長(zhǎng)期以來,我國(guó)一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來規(guī)范會(huì)計(jì)行為,行業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了明確的會(huì)計(jì)科目,并對(duì)各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋,會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷。

此外,會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定,也限制了會(huì)計(jì)人員作判斷的范圍。這使得會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。面對(duì)新形勢(shì)的要求,會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念,提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí),更新思維方式,改變過去按圖索驥的舊習(xí),增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。

要樹立現(xiàn)代教育觀念,實(shí)行終身教育制。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)強(qiáng)弱的反映。會(huì)計(jì)人員要具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì),就必須樹立現(xiàn)代教育觀念。一是高等教育中財(cái)會(huì)專業(yè)課程的設(shè)置應(yīng)使核算與管理兼顧,形成完整的學(xué)科體系。培養(yǎng)學(xué)生的溝通能力和創(chuàng)造性思維能力,使其能從一堆分散的數(shù)據(jù)資料中通過篩選、歸類、分析和判斷并解決問題。二是做好會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)工作,對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行終身教育制,使會(huì)計(jì)人員對(duì)與本職工作相關(guān)的理論知識(shí)有廣泛的理解,通曉企業(yè)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收法規(guī)等知識(shí),增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。三是,加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練,提高職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷訓(xùn)練、實(shí)踐,長(zhǎng)期積累才能形成。作為一個(gè)高水平的會(huì)計(jì)人員,除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和較高的理論素質(zhì)外,還要善于實(shí)踐。在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié),養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。只有通過持續(xù)不斷的訓(xùn)練、實(shí)踐,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力才會(huì)形成,并不斷提高。四是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保證。

會(huì)計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員,既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),也要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員在作出職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正。會(huì)計(jì)人員在工作中要堅(jiān)守職業(yè)道德,依法核算,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效。(編輯/李舶)