張光明

【摘要】 從礦山企業(yè)成本管理日常活動(dòng)出發(fā),就成本管理的目的與思維理念、成本構(gòu)成與管理重點(diǎn)、控制方式和分析方法等方面,提出了一些看法和建議。

【關(guān)鍵詞】 礦山企業(yè);成本管理;建議

一、成本管理的目的與思維理念

企業(yè)成本管理活動(dòng)的目的在于挖掘企業(yè)潛力,降低產(chǎn)品成本,起到優(yōu)化資源配置,提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,誰占有低產(chǎn)品成本優(yōu)勢(shì),誰就占有市場(chǎng)先機(jī)。傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本理念的主題是控制,即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和產(chǎn)值利潤(rùn)目標(biāo)要求,對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行事前預(yù)計(jì),確定控制的標(biāo)準(zhǔn),然后核算,對(duì)差異進(jìn)行分析、考評(píng),并采取相應(yīng)措施,以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的順利實(shí)現(xiàn)。

其中經(jīng)營(yíng)決策者要求提供的成本信息是多樣性的,決不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加減換算,也不是某個(gè)人或某機(jī)構(gòu)的特權(quán)行為,是一個(gè)廣泛而深刻的企業(yè)行為?，F(xiàn)階段礦山企業(yè)成本管理系統(tǒng)基本上還是服務(wù)于存貨計(jì)價(jià)及收益確定目的的,缺乏經(jīng)營(yíng)控制內(nèi)涵,忽略管理決策目的。

(一)礦山成本管理應(yīng)突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能化的局限

長(zhǎng)期以來,在礦山企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中,由于經(jīng)營(yíng)決策國(guó)家指令化,成本管理只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)功能之一,表現(xiàn)在對(duì)日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理,負(fù)責(zé)各種報(bào)表資料的報(bào)出和簡(jiǎn)單分析反映活動(dòng)上,說到底也只是服務(wù)于各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算及報(bào)表?yè)p益確認(rèn)目的。這種模式根本談不上成本管理控制和決策功能的傾向,就算對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督也是十分有限。這種由于體制原因造成成本管理功能缺位的現(xiàn)象,在礦山企業(yè)存在普遍。

經(jīng)過近些年來的體制轉(zhuǎn)變,礦山企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策的自主能力有所加強(qiáng),企業(yè)成本管理的控制力度不斷增強(qiáng)也是不爭(zhēng)的事實(shí)。這些為礦山企業(yè)更好地開展成本管理工作提供了必要前提。這些至少體現(xiàn)了我礦在成本管理工作中的主觀能動(dòng)性,體現(xiàn)了礦山人不斷探討嘗試的決心和魄力。把成本管理從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能中突破出來,使其功能充分歸位,已是開展礦山成本管理工作的大勢(shì)所趨,才能使成本管理人員在更大空間中更積極主動(dòng)地為經(jīng)營(yíng)決策者匯集、整理、提供高質(zhì)量的信息資源。

(二)礦山企業(yè)成本管理是企業(yè)化全員行為

企業(yè)為了加強(qiáng)成本管理,一般在各生產(chǎn)車間、工段、班組都設(shè)置相應(yīng)的成本責(zé)任者。以致許多人認(rèn)為成本管理只是專設(shè)成本管理機(jī)構(gòu)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)行為,認(rèn)為成本好壞,只是財(cái)務(wù)人員賬算得好壞的問題,是算出來和做出來的,這不得不說是認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū)。企業(yè)成本形成是企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)的要素參與共同活動(dòng)作用的結(jié)果。成本控制的主體應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)成本形成和發(fā)生負(fù)有責(zé)任的所有影響者。企業(yè)成本管理對(duì)廣大員工來說,并不是虛而遠(yuǎn),不是事不關(guān)己而無所作為的東西。

二、礦山成本費(fèi)用構(gòu)成及管理重點(diǎn)

礦山企業(yè),成本費(fèi)用是指損益表中制造成本與銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)之和,其中后三者也稱期間費(fèi)用。在產(chǎn)銷比正常的情況下,成本費(fèi)用構(gòu)成往往是制造成本高,期間費(fèi)用低,管理重點(diǎn)是制造成本。決策層注重對(duì)制造成本的控制,成本核算是否準(zhǔn)確,成本考核指標(biāo)是否落實(shí),成本管理是否有效,成本降低機(jī)制是否形成,都是由制造成本管理狀況決定。礦山企業(yè)制造成本高低或者說礦山制造成本控制好壞與否,就成了衡量企業(yè)成本管理工作是否成效的主要直觀尺度。

(一)認(rèn)清責(zé)任成本,把握好成本費(fèi)用歸屬分配原則

現(xiàn)代企業(yè)成本管理理論告訴我們,企業(yè)各責(zé)任單位按其職責(zé)和控制范圍的大小,可分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。一個(gè)責(zé)任中心如不能形成或不考核其收入,而著重考核其所發(fā)生的成本費(fèi)用,這類中心,稱為成本中心。從成本形態(tài)理論來看,按成本發(fā)生的時(shí)間范圍和權(quán)利職責(zé),可把成本劃分為可控與不可控成本。其中可控成本指標(biāo),在考核成本中心業(yè)績(jī)時(shí)更具有現(xiàn)實(shí)意義。

作為礦山企業(yè)的各大生產(chǎn)車間,是典型的成本中心,將各項(xiàng)直接材料和人工費(fèi)用直接歸屬各項(xiàng)作業(yè)成本當(dāng)中通常是比較容易的。將各種間接的制造費(fèi)用歸屬分配起來,往往比較困難,特別是在礦山企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)核算過程中,把企業(yè)制造費(fèi)用等間接成本項(xiàng)目按某種比值系數(shù)歸屬到各家成本中心,從業(yè)績(jī)控制與評(píng)價(jià)角度上講,似乎有欠妥當(dāng)。理應(yīng)按責(zé)任基礎(chǔ)和收益原則來歸屬分配,既可合理公正地考核各成本中心的成本控制業(yè)績(jī),也可避免相關(guān)部門的職責(zé)轉(zhuǎn)嫁。對(duì)無法確定責(zé)任基礎(chǔ)和收益基礎(chǔ)的成本項(xiàng)目,可以歸屬到特定的責(zé)任中心。

(二)產(chǎn)品直接制造成本和間接期間成本費(fèi)用管理同舉并重

直接制造成本作為礦山企業(yè)成本管理的重心,是由企業(yè)自身生產(chǎn)特點(diǎn)決定的。但我們應(yīng)該看到,礦山企業(yè)在產(chǎn)品技術(shù)和質(zhì)量方面的差異相比現(xiàn)代高新科技企業(yè)要小得多,對(duì)制造成本的影響更多的是取決于礦床賦存條件、礦石品位及材料備件、動(dòng)力能源等資源消耗因素上,具有自然客觀性和市場(chǎng)取向性特征。

有必要將間接成本費(fèi)用及期間費(fèi)用等非生產(chǎn)性支出上升到同等高度來加強(qiáng)控制管理。首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制管理,特別是對(duì)礦山企業(yè)技改項(xiàng)目投資實(shí)行嚴(yán)格預(yù)算控制,減少資金上的占用費(fèi)用;應(yīng)提高對(duì)市場(chǎng)信息預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度,加強(qiáng)改善企業(yè)物流計(jì)劃管理;培養(yǎng)合格的營(yíng)銷人員,積極開拓市場(chǎng)空間,疏通營(yíng)銷渠道,努力降低產(chǎn)品銷售成本;其次要嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性支出范圍,協(xié)調(diào)處理好企業(yè)與各級(jí)政府、當(dāng)?shù)鼐用竦睦骊P(guān)系,避免各種隱性成本費(fèi)用支出。

(三)制定合理公正的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

礦山企業(yè)生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu),按生產(chǎn)性質(zhì)往往劃分若干主要作業(yè)單位和輔助生產(chǎn)單位。各組織之間互相提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí),需要制定一個(gè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理、公正與否,會(huì)影響到各責(zé)任單位的業(yè)績(jī)水平,各責(zé)任單位也經(jīng)常為此爭(zhēng)論不休。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的有兩個(gè):(1)分清職責(zé),防止成本轉(zhuǎn)移帶來部門責(zé)任轉(zhuǎn)嫁; (2)作為一種價(jià)格指導(dǎo)各責(zé)任單位采取優(yōu)化決策。作為成本管理人員,有必要認(rèn)清內(nèi)部?jī)r(jià)格機(jī)制在成本管理中的重要意義。

三、礦山企業(yè)成本控制與分析

(一)夯實(shí)礦山企業(yè)成本管理基礎(chǔ)性工作,健全完善成本責(zé)任制度

礦山成本控制管理得先從基礎(chǔ)工作出發(fā),首先要做好各項(xiàng)定額工作。包括各種勞動(dòng)定額、消耗定額、物資儲(chǔ)備定額、費(fèi)用定額、設(shè)備利用定額等定額的制定和日常管理稱為定額工作。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)管理中,要制定各項(xiàng)定額,并隨著技術(shù)條件的變化和執(zhí)行中的問題及時(shí)地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、修正指標(biāo),保證定額水平的合理與實(shí)用性。要保證定額指標(biāo)的嚴(yán)肅性,不可人為地尋找客觀原因,突破定額限制,造成消耗損失。

其次要健全完善成本責(zé)任制度。健全完善成本責(zé)任制度是十分必要的。(1)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層不搞偏頗,應(yīng)實(shí)事求是,搞好局部利益和整體利益的統(tǒng)一關(guān)系,顧全大局,做到責(zé)任成本心中有“賬”;(2)規(guī)范成本費(fèi)用核算制度,不弄虛作假,應(yīng)如實(shí)及時(shí)地反映各項(xiàng)成本情況;(3)加強(qiáng)監(jiān)管力度,增強(qiáng)成本意識(shí),應(yīng)嚴(yán)肅認(rèn)真地將激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度與目標(biāo)成本結(jié)合起來,真正形成成本降低機(jī)制。

(二)正確認(rèn)識(shí)目標(biāo)成本法與市場(chǎng)的統(tǒng)一關(guān)系

由于礦山企業(yè)大多實(shí)質(zhì)上是國(guó)營(yíng)礦冶企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)單位,不是真正意義上的獨(dú)立核算主體,其目標(biāo)成本控制方法其實(shí)是一種計(jì)劃性的目標(biāo)成本法。即通過指令性的利潤(rùn)目標(biāo),內(nèi)部結(jié)算價(jià)格倒擠計(jì)算出來的目標(biāo)成本,不是真正意義上的企業(yè)化和市場(chǎng)化行為。目標(biāo)成本法,更多的是體現(xiàn)以市場(chǎng)為導(dǎo)向的成本管理思維,以競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)推出目標(biāo)成本。其優(yōu)點(diǎn)在于將企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)外部市場(chǎng)有機(jī)結(jié)合起來,導(dǎo)入市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制,全面指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部成本管理工作,不斷提高生產(chǎn)效率,降低成本水平,使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)達(dá)到持續(xù)改善的境界,體現(xiàn)出一種動(dòng)態(tài)的成本管理過程。

(三)成本分析多元化趨勢(shì)

成本分析在礦山企業(yè)成本管理中主要表現(xiàn)在對(duì)比分析和因素分析方法上。即通過實(shí)際與計(jì)劃之比,本期與歷史同期之比,單項(xiàng)成本項(xiàng)目異常原因分析等分析方法,反映成本狀況,計(jì)量損益,從而確定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

隨著成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)科的獨(dú)立與發(fā)展,現(xiàn)代成本分析理論方法越加多樣化,在礦山企業(yè)成本管理過程中,有必要嘗試有借鑒意義的成本分析模式和方法手段。在生產(chǎn)部門各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)采用因素敏感分析方法,既可以把握整體成本動(dòng)態(tài),也可以直觀分析出單個(gè)成本項(xiàng)目對(duì)成本總額影響的靈敏度,有針對(duì)性地加強(qiáng)改善管理。再比如建立預(yù)警分析模式,則可以避免傳統(tǒng)成本分析所有的滯后性帶來的局限等。