高崇華

【摘要】 國有企業(yè)改制是經(jīng)濟體制改革的中心環(huán)節(jié),企業(yè)內(nèi)部審計如何適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,面臨著一場新的挑戰(zhàn)。正確認識企業(yè)改制與內(nèi)部審計的形勢,發(fā)展內(nèi)部審計,是當(dāng)前值得認真思考的問題。

【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè);改制;內(nèi)部審計

我國經(jīng)濟發(fā)展從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟走到有計劃的商品經(jīng)濟,又從有計劃的商品經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟;國有企業(yè)資產(chǎn)重組,實現(xiàn)政企分開,建立現(xiàn)代企業(yè)制度;當(dāng)今我國面臨知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)及加入WTO后的形勢。所有這些都要求政府職能的轉(zhuǎn)型,即從政管理型轉(zhuǎn)向服務(wù)企業(yè)型,這對我國的內(nèi)部審計而言無疑是個改革的契機。

一、內(nèi)部審計的職能演變方面

縱觀國外內(nèi)部計的發(fā)展,內(nèi)部審計的職能也是隨著企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部需求而在不斷演變的。自20世紀(jì)50年以來,市場競爭日益激烈,企業(yè)求生存、求發(fā)展,必須強內(nèi)部控制,不斷改善經(jīng)營管理,對經(jīng)營活動的經(jīng)性、效率性和效果性進行客觀評價。于是內(nèi)部審計評價職能變得越來越突出。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在1990年修訂并頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的聲明》指出:內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其財務(wù)活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價功能,它要供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見信息,以協(xié)助本組織成員有效地履行其職責(zé)。可見,評價已上升為內(nèi)部審計的一項基本職能。

在1999年6月26日,由120多個國家參加的國際內(nèi)部審計師協(xié)(IIA)理事會通過了內(nèi)部審計的新定義:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。內(nèi)部審計除了監(jiān)督和評價職能外,服務(wù)的職能正日漸顯現(xiàn),并已提上日程。我國的內(nèi)部審計與之相比,更多的還是處于監(jiān)督職能階段,這種監(jiān)督職能也處于弱化的態(tài)勢,與我國經(jīng)濟發(fā)展速度是很不相適應(yīng)。內(nèi)部審計在服務(wù)領(lǐng)域所展現(xiàn)的前景因我國內(nèi)部審計所存在的種種弊端而受到局限,對其潛在作用尚未有一個全面的認識。

二、國有企業(yè)改制中內(nèi)部審計的特點

(1)地位的雙重性。一方面代表本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)對本部門、本單位的其他機構(gòu)、其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,另一方面又代表國家對本部門、本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。

(2)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的雙重性。即內(nèi)部審計在行政上受本單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),在業(yè)務(wù)上受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

內(nèi)部審計的主要規(guī)范是《審計法》及依此而制定的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,這實質(zhì)上把內(nèi)部審計納入國家審計的范疇加以管理,使得我國內(nèi)部審計深深地打上了國家審計的“烙印”。

三、國有企業(yè)內(nèi)部改制中審計的功能

1.企業(yè)改制輔助決策功能作為現(xiàn)代企業(yè)家的參謀和助手 ,審計部門應(yīng)參與企業(yè)改制方案的擬定,供改制領(lǐng)導(dǎo)小組決策。企業(yè)改制必然涉及到資產(chǎn)重組,公司改制組、企業(yè)兼并和破產(chǎn)是資產(chǎn)重組的三種主要途徑。

2.資產(chǎn)清查與準(zhǔn)資產(chǎn)評估功能企業(yè)改制,首先要做到對家底心中有數(shù)。財務(wù)部門是遵循歷史成本法的會計原則進行反映的,出于種種原因,有些資產(chǎn)的價值背離、歷史包袱、企業(yè)潛虧依然存在。審計部門在企業(yè)改制過程,可發(fā)揮其資產(chǎn)清查與準(zhǔn)資產(chǎn)評估的功能。在企業(yè)清查過程中應(yīng)注意以下幾個方面:明確審計目的、對象和范圍;選定資產(chǎn)清查審計基準(zhǔn)日;擬定資產(chǎn)清查審計方案;核定資產(chǎn);提交資產(chǎn)清查審計報告;提出審計處理意見。

3.改制中的社會中介協(xié)調(diào)功能企業(yè)在改制過程中,如資產(chǎn)重組、兼并破產(chǎn)、上市籌建等都離不開社會中介機構(gòu)的參與。審計人員既要對社會中介機構(gòu)負責(zé),又要考慮企業(yè)的實際情況;既要考慮企業(yè)改制的目的,又要照顧改制企業(yè)的歷史,還要考慮擬請社會中介機構(gòu)的社會信譽。審計部門要進行組織協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌兼顧。

4. 管理咨詢與促進管理功能在擬定企業(yè)改制方案時,內(nèi)部審計要對被改制企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)展、行業(yè)方向、發(fā)展規(guī)劃的可行性研究進行評審;對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、會計制度設(shè)計進行論證咨詢,尤其是對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工和會計制度設(shè)計、內(nèi)部控制制度的健全有效發(fā)表審計意見,促使改制企業(yè)按公司制進行規(guī)范運作,做到管理科學(xué)、責(zé)任明確。

5. 制度設(shè)計與制度創(chuàng)新功能企業(yè)進行公司化改造后,要求企業(yè)改制領(lǐng)導(dǎo)小組要轉(zhuǎn)變觀念,擺脫工廠制的一些束縛,按照新的機制塑造新的制度,進行合理科學(xué)的制度創(chuàng)新。審計部門在制度設(shè)計和制度創(chuàng)新方面,尤其是在內(nèi)部控制制度設(shè)計、會計制度設(shè)計和監(jiān)事會功能與職責(zé)制度設(shè)計中將起到咨詢、評審、檢查的作用,對于加強內(nèi)部審計,進行制度創(chuàng)新起到較好的促進作用。

6.企業(yè)改制是一個系統(tǒng)工程。企業(yè)公司化改組、資產(chǎn)重組時,哪些資產(chǎn)、何種債權(quán)、債務(wù)進入擬成立的公司都需要財務(wù)、審計人員進行分析、研究、輔助決策。同時對改制企業(yè)以前年度的經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)的有效性,資產(chǎn)剝離的合法性,擬成立公司的經(jīng)濟預(yù)測,審計人員都要嚴格監(jiān)督控制,保證其真實合法。作為審計部門,要維護股東權(quán)益,特別是對上市公司招股說明書中的有關(guān)財務(wù)指標(biāo)和信息要公正披露和揭示,不能存在重大遺漏、虛假或誤導(dǎo)股東,保證向會計師事務(wù)所提供的財務(wù)資料真實完整,審計具有準(zhǔn)社會公眾功能。

7.債務(wù)重組的經(jīng)濟裁判功能資產(chǎn)重組必然引起債務(wù)重組,我國國有企業(yè)普遍存在債務(wù)負擔(dān)重,相互影響牽連。在企業(yè)改制過程中,審計站在公正的立場上,對企業(yè)債務(wù)重組可以起到經(jīng)濟裁判的作用。

8.會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與會計處理的指導(dǎo)功能目前我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間尚存在許多差異。在處理跨國間會計業(yè)務(wù)時,這些差異及區(qū)別會導(dǎo)致一個公司按不同的會計標(biāo)準(zhǔn)處理而產(chǎn)生不同的財務(wù)狀況及成果。對于企業(yè)改制資產(chǎn)重組中的外資嫁接改造,借殼上市需要會計、審計專業(yè)人士進行合理協(xié)調(diào),找出差異,分析并縮小差異。對于國有企業(yè)改組成為有限責(zé)任公司或股份有限公司的會計處理,特別是注冊會計師審計與資產(chǎn)評估的會計處理問題,都需要審計的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。有的要“調(diào)表不調(diào)帳”;有的要通過會計分錄調(diào)整有的要作損益處理;有的要作資本公積處理。審計部門有責(zé)任和義務(wù)指導(dǎo)改制企業(yè)按照會計制度的規(guī)定進行恰當(dāng)?shù)貢嬏幚?推進整個改制工作進程。

9.資本經(jīng)營的監(jiān)控與考核功能隨著企業(yè)公司化改制的完成和資本紐帶的建立,必須建立相應(yīng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系,建立健全資本經(jīng)營責(zé)任制和監(jiān)管體系。要防止資本經(jīng)營責(zé)任制和保值增值考核流于形式,審計部門要通過建立嚴密的經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)體系,進行定期或不定期的考核制度,加強任期中經(jīng)濟責(zé)任審計力度。還要建立健全包括監(jiān)事會在內(nèi)的監(jiān)管體系,對經(jīng)營者實施嚴格的監(jiān)督和考核,確保資本保值增值。

10.經(jīng)濟預(yù)測、分析與評價功能資本營運剛剛起步,還有許多不完善的地方,這就需要審計站在公正的立場上對投資項目、經(jīng)營狀況有一個全面的審計評價。通過審計評價,使投資者全面了解公司的經(jīng)營現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢,獲得完善的金投向,運用現(xiàn)代審計手段,加強預(yù)測、監(jiān)控與評價,促使其提高資本營運水平,達到企業(yè)改制良性發(fā)展的目的。

參考文獻

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