劉成芳

【摘要】 現(xiàn)金流量管理是醫(yī)院通過預(yù)測、控制、報告和分析等手段對醫(yī)院各期間的現(xiàn)金流入、流出的時間和數(shù)量所進行的全面、系統(tǒng)的價值管理活動。文章從加強醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的必要性出發(fā),提出了醫(yī)院加強現(xiàn)金流量管理的措施和建議。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院;現(xiàn)金管理;必要性

醫(yī)院是以病人為主要服務(wù)對象,兼具公益性和經(jīng)營性的社會衛(wèi)生組織。隨著我國加入WTO和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化,醫(yī)療市場競爭日趨激烈, 加上藥品價格逐步下降, 醫(yī)療服務(wù)價格上升有限,同時實行醫(yī)療保險制度使醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款逐年上升。其中現(xiàn)金是所有資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn), 誘惑力最大的資產(chǎn), 最容易被人挪用和侵吞的資產(chǎn)。醫(yī)院應(yīng)在嚴(yán)格遵守國家現(xiàn)金管理各項規(guī)定的基礎(chǔ)上,加強現(xiàn)金流量管理, 向管理要效益, 最大限度地降低運營成本,提高醫(yī)院綜合競爭力。

一、加強醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的必要性

(一)促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展

近年來,隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展,醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入,對醫(yī)院經(jīng)濟管理的進一步展開提出了更高的要求。財政部雖然并不強制事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表,但作為現(xiàn)金流入流出較頻繁、經(jīng)營活動較活躍的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu),仍應(yīng)注重對現(xiàn)金流量情況進行必要的分析和探討?，F(xiàn)金流量的多少,直接影響醫(yī)院正常的經(jīng)營活動,是關(guān)系醫(yī)院生存和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ),對醫(yī)院經(jīng)濟活動開展現(xiàn)金流量分析是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要內(nèi)容。

(二)降低醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險

現(xiàn)金流量管理根據(jù)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)指標(biāo), 可計算和分析醫(yī)院的流動比率和速動比率等相關(guān)財務(wù)指標(biāo), 進而分析其現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)能力和償債能力; 同時在此基礎(chǔ)上進行相關(guān)現(xiàn)金流量分析, 及時、準(zhǔn)確地掌握醫(yī)院當(dāng)期現(xiàn)金流入的構(gòu)成部分以及各部分流入量合計, 以考察醫(yī)院當(dāng)期是否有足夠的現(xiàn)金凈額償付到期的債務(wù),以達到降低醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)。

(三)衡量醫(yī)院業(yè)務(wù)收支的準(zhǔn)確性

現(xiàn)金流量管理通過現(xiàn)金收益比率可反映醫(yī)院當(dāng)期實現(xiàn)收支結(jié)余的可靠程度。若該指標(biāo)大于1,反映現(xiàn)金流量凈值高于當(dāng)期收支結(jié)余,醫(yī)院的收支結(jié)余有足夠的現(xiàn)金保障;反之,則沒有足夠的現(xiàn)金流入作為保證。同時醫(yī)院可從現(xiàn)金流量角度分析醫(yī)院償付債務(wù)的能力,可及時了解醫(yī)院當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入,在滿足醫(yī)療經(jīng)營活動所需現(xiàn)金支出后,是否有足夠的現(xiàn)金償付到期債務(wù)。

(四)提供可靠的決策信息

現(xiàn)金流量能對醫(yī)院經(jīng)營活動、資金周轉(zhuǎn)情況、償還債務(wù)能力、實際支付能力和投資情況等方面提供更準(zhǔn)確可靠的信息,有助于預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量,以加強醫(yī)院的資金管理,使醫(yī)院的經(jīng)營決策更具實效。比如通過現(xiàn)金流量分析,可以更準(zhǔn)確地了解醫(yī)院收支結(jié)余的質(zhì)量;可以加強對應(yīng)收醫(yī)療款的管理,加速資金的回收;可以加強對藥品和衛(wèi)生材料消耗的控制,減少不必要的資金流出;可以在投資上開展成本效益的分析,避免投資的盲目性。

(五)擁有強大的預(yù)警能力

現(xiàn)金流量分析作為醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的重要手段和信息來源,能夠提供醫(yī)院在一定時期內(nèi)現(xiàn)金的來龍去脈及現(xiàn)金余額變動的會計信息,有助于評價醫(yī)院的財務(wù)彈性和資金流動性,有助于預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。

二、加強醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的措施

(一)完善醫(yī)院財務(wù)規(guī)章制度

醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的運行是建立在動態(tài)而完善的財務(wù)組織機構(gòu)和規(guī)章制度基礎(chǔ)上的,只有將不同層次的財務(wù)職責(zé)、職權(quán)進行合理分配、執(zhí)行與監(jiān)控,才能保證財務(wù)管理系統(tǒng)的有效運行,實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。因此,建議符合條件的醫(yī)院建立總會計師制度,醫(yī)院財務(wù)活動在主管院長或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下,由財務(wù)部門統(tǒng)一管理;要健全財務(wù)管理規(guī)章制度與崗位,包括院長、總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé),財務(wù)部門及其負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員職責(zé)權(quán)限與業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院在設(shè)置組織機構(gòu)和進行部門劃分時,要根據(jù)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點,嚴(yán)格遵循以事務(wù)分管為核心的相互牽制和授權(quán)批準(zhǔn)控制原則,建立科學(xué)規(guī)范的決策及執(zhí)行、監(jiān)督制衡機制,使不同部門和崗位之間責(zé)權(quán)分明,相互制衡監(jiān)督,使財務(wù)工作有法可依,有章可循,以減少財務(wù)制度疏漏,防止、糾正差錯和舞弊行為,確保資金安全完整。

(二)編制現(xiàn)金流量表

我國醫(yī)院現(xiàn)有的財務(wù)報告體系包括醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動表和1張基本數(shù)字表。這些報表提供了一定時期內(nèi)醫(yī)院總資產(chǎn)和總負(fù)債情況,醫(yī)院業(yè)務(wù)收支情況等。因此,無論是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展,還是適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部管理的需要,醫(yī)院都應(yīng)該開展現(xiàn)金流量表的編制并進行分析。很多醫(yī)院目前尚未開始編制現(xiàn)金流量表,這給現(xiàn)金流量管理及管理決策帶來很多不便。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表,反映醫(yī)院在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況,為管理者提供了一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出的全部信息,以便管理者了解和評價醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力,并預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。因此,醫(yī)院應(yīng)盡快指定財務(wù)部門專人負(fù)責(zé)編制現(xiàn)金流量表,并形成制度。

(三)嚴(yán)格現(xiàn)金支出的控制

醫(yī)院的現(xiàn)金支出主要由財務(wù)科出納辦理,出納員只能憑會計審核后開據(jù)的支出憑證,才能支取現(xiàn)金或開據(jù)現(xiàn)金支票。同時對于現(xiàn)金支出的管理,還需要把握以下幾個方面:1.嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍。其支付的各種款項必須按照國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定辦理,不能超范圍地使用現(xiàn)金結(jié)算。2.做到先審后支,不得以收抵支。嚴(yán)禁借口會計工作忙,要出納先支取,然后補支款手續(xù)等現(xiàn)象的發(fā)生。3.做到管錢不管賬,日清月結(jié)。4.及時與銀行作好對賬工作。對賬時除了每月未達賬項調(diào)節(jié)平衡外,還要認(rèn)真核對每筆存入款是否在時間上有推遲入賬現(xiàn)象,以防止銀行工作人員挪用醫(yī)院資金,未給醫(yī)院及時上賬的現(xiàn)象發(fā)生。

(四)分析醫(yī)院投資的潛在風(fēng)險

投資管理是醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的重要組成部分。加強現(xiàn)金流量管理,從投資決策方面來考察,則要求醫(yī)院建立嚴(yán)格科學(xué)的投資機制,綜合考慮投資報酬率和投資回收期,以追求最大化投資回報為經(jīng)營理念。比如要通過現(xiàn)金流量分析,對比各項投資的收益率及潛在的風(fēng)險,為醫(yī)院科學(xué)投資決策提供證據(jù)。建立在科學(xué)的可行性研究基礎(chǔ)上的投資項目如果其現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量在一定的規(guī)模上實現(xiàn)相對平衡,這在一定程度上說明醫(yī)院投資活動運營正常,未來發(fā)展前景可觀,反之,則存在一定的不合理性。特別是如果盲目擴大投資導(dǎo)致現(xiàn)金流出量遠遠超出流入量,可能給醫(yī)院帶來較大的投資風(fēng)險,管理者需要謹(jǐn)慎對待。

(五)加強現(xiàn)金稽查工作

針對醫(yī)院現(xiàn)金收入量大的特點,財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置專職的會計稽核人員,同時加強收據(jù)的銷號和不定期的崗位現(xiàn)金盤點的監(jiān)督措施:1.會計稽核人員應(yīng)嚴(yán)格審核收費人員每日上交的日報表和收據(jù)聯(lián),審核上交的收據(jù)存根聯(lián)是否連號,收據(jù)存根聯(lián)金額和實交現(xiàn)金是否相符,若有退票,是否收據(jù)的三聯(lián)完整。審核無誤后交會計人員填制記賬憑證。2.負(fù)責(zé)有價證券管理的會計人員應(yīng)根據(jù)日報表和收據(jù)存根聯(lián)加強收據(jù)銷號的管理。3.會計人員應(yīng)會同內(nèi)部審計人員對出納崗位、門診掛號收費崗位和住院結(jié)賬崗位進行不定期的、突擊性的崗位現(xiàn)金盤點,以確保賬實相符。

總之,現(xiàn)金流量管理在現(xiàn)代財務(wù)管理和財務(wù)分析中占有日趨重要的地位,許多醫(yī)院也已把現(xiàn)金流量管理作為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要方面。但是由于醫(yī)院開展現(xiàn)金流量管理時間不長,對于醫(yī)院來說目前還處于探索嘗試階段,今后可以考慮使用現(xiàn)代的科學(xué)方法進行現(xiàn)金流量分析,從而實現(xiàn)現(xiàn)金流量分析從經(jīng)驗到科學(xué)的轉(zhuǎn)變,更好地為醫(yī)院的經(jīng)營決策服務(wù)。●

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