朱　宇

【摘 要】文章結(jié)合新時(shí)期非營利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì),指出加強(qiáng)非營利組織內(nèi)部控制只有從完善非營利組織內(nèi)部控制環(huán)境入手,建立健全內(nèi)控目標(biāo)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系及內(nèi)控監(jiān)督測(cè)評(píng)體系等,以確保經(jīng)費(fèi)投入的效益性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

【關(guān)鍵詞】非營利組織;內(nèi)部控制;機(jī)制分析

內(nèi)部控制是指單位為保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。借鑒此定義,非營利組織內(nèi)部控制指在非營利組織內(nèi)形成的一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

一、非營利組織內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制機(jī)制的“硬件”,沒有結(jié)構(gòu)便不成機(jī)制,也不能發(fā)揮控制作用。為了表述方便,直觀的反映非營利組織內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)有結(jié)構(gòu),可以建立一個(gè)關(guān)系式:

控制結(jié)構(gòu)=控制環(huán)境+會(huì)計(jì)系統(tǒng)+控制程序

在這個(gè)關(guān)系式中,控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素,包括內(nèi)控手段、技術(shù)賴以依存和運(yùn)行的必要環(huán)境,反映了管理者和其它人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)?？刂瞥绦蛑腹芾碚咧贫ǖ挠靡员ＷC達(dá)到內(nèi)控目的的方針、政策、程序。

三者的關(guān)系是:控制環(huán)境是會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的基礎(chǔ),控制環(huán)境和控制程序是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的保障。從三者的關(guān)系來看,控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序共同構(gòu)成了非營利組織的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu);但從系統(tǒng)性的角度來看,非營利組織的這種內(nèi)控結(jié)構(gòu)由于缺乏內(nèi)控目標(biāo)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及監(jiān)督測(cè)評(píng)體系和信息與溝通機(jī)制而凸現(xiàn)出了諸多不完善。

二、非營利組織現(xiàn)有內(nèi)控機(jī)制局限性分析

(一)內(nèi)控機(jī)制目標(biāo)模糊,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺位

非營利組織內(nèi)部控制要有目標(biāo)作導(dǎo)向,目標(biāo)決定著控制的內(nèi)容,控制機(jī)制也是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)的。非營利組織只有事先明確自己整體的內(nèi)控目標(biāo),才能有的放矢地進(jìn)行內(nèi)部控制工作。只有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,再據(jù)此根據(jù)成本效益原則才能決定哪些風(fēng)險(xiǎn)需要控制,應(yīng)該采取哪種控制措施。所以,目標(biāo)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是非營利組織內(nèi)部控制機(jī)制不可缺少的有機(jī)組成部分。

(二)內(nèi)控后續(xù)工作有待完善,監(jiān)督測(cè)評(píng)體系亟需建立

非營利組織內(nèi)控結(jié)構(gòu)中缺乏監(jiān)督測(cè)評(píng)體系。監(jiān)督過程可以及時(shí)地評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果,并在需要的時(shí)候采取必要的措施。如果缺乏評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度,就不能進(jìn)行量化處理,不利于現(xiàn)有內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善和有效執(zhí)行。所以,監(jiān)督測(cè)評(píng)體系是非營利組織內(nèi)部控制機(jī)制持續(xù)有效運(yùn)作的有力保障,應(yīng)該在非營利組織內(nèi)部控制機(jī)制結(jié)構(gòu)中加以補(bǔ)充和完善。

(三)交流渠道不暢,信息傳輸受阻

信息與溝通是非營利組織內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有加強(qiáng)非營利組織組織內(nèi)部的交流渠道建設(shè),才能夠使信息的提供與交流更為迅速、高效,才能夠滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制過程與監(jiān)控過程的信息交流需求。所以,信息與溝通也理應(yīng)成為非營利組織內(nèi)部控制機(jī)制結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。

(四)分解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),授權(quán)批準(zhǔn)和集體決策控制落空

在非營利組織內(nèi)控機(jī)制中,一般都包括授權(quán)批準(zhǔn)和集體決策控制方式,但為了提高非營利組織管理的運(yùn)作效率,大都規(guī)定了分級(jí)授權(quán)和集體決策的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)大都采取分級(jí)授權(quán)管理并按不同級(jí)別授予不同的批準(zhǔn)權(quán)利。在此種情況下,就可以通過分解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的方法,來達(dá)到降低批準(zhǔn)級(jí)別或繞過控制程序的目的。

三、完善的非營利組織內(nèi)部控制機(jī)制系統(tǒng)性分析

非營利組織內(nèi)控制度要發(fā)揮現(xiàn)實(shí)作用,必須形成機(jī)制,才能夠使非營利組織內(nèi)控制度達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。現(xiàn)根據(jù)系統(tǒng)原理對(duì)非營利組織內(nèi)部控制機(jī)制做如下分析。

經(jīng)濟(jì)與技術(shù),文化與科學(xué)、政治與法律、倫理與道德是非營利組織內(nèi)部控制的外部環(huán)境。制度、人員、資財(cái)、信息是非營利組織內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境。非營利組織內(nèi)外部控制環(huán)境是規(guī)劃、制定內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。根據(jù)明確的控制目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中確定的需要控制的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的控制活動(dòng)。通過監(jiān)督測(cè)評(píng),將實(shí)際成效與標(biāo)準(zhǔn)比較,分析指出偏差原因,制定糾正計(jì)劃,采取糾正措施,使內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)一步完善。內(nèi)控機(jī)制的完善又勢(shì)必對(duì)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生作用,在信息與溝通有效貫穿于整個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的情況下,非營利組織內(nèi)控機(jī)制結(jié)構(gòu)就會(huì)形成良性閉循環(huán),如圖1所示。

用關(guān)系式表示如下:

控制結(jié)構(gòu)=控制環(huán)境+風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估+控制活動(dòng)+信息溝通+監(jiān)督測(cè)評(píng)

四、建立行之有效的非營利組織內(nèi)部控制機(jī)制

根據(jù)完善的內(nèi)部控制機(jī)制系統(tǒng)性分析和現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制局限性分析可知,非營利組織要促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制有序、永續(xù)的良性循環(huán),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo),應(yīng)從以下幾方面對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

(一)建立良好的非營利組織內(nèi)部控制環(huán)境,提高管理水平

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。包括外部控制環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境。

1.樹立內(nèi)部控制意識(shí),建立負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度

組織內(nèi)部一把手是內(nèi)部控制建設(shè)的第一責(zé)任人,也就是領(lǐng)導(dǎo)必須率先垂范,內(nèi)部控制意識(shí)才能樹立起來?；鶎咏M織、員工更應(yīng)把遵循內(nèi)部控制作為行動(dòng)指南,自覺遵守、執(zhí)行內(nèi)部控制制度。非營利組織可以通過建立負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,把內(nèi)部控制落到實(shí)處。

2.健全管理機(jī)構(gòu),劃清控制權(quán)責(zé)

一般而言,內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是健全的機(jī)構(gòu),這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的硬件要素;二是各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員之間的科學(xué)分工與牽制,這是內(nèi)部控制產(chǎn)生作用的軟件要素。為了優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,非營利組織有必要在組織機(jī)構(gòu)和人員配備方面推行職務(wù)不相容制度,杜絕管理人員交叉任職。

3.建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的內(nèi)容,從范疇上講,涉及資源的獲得、運(yùn)用、管理與效率幾個(gè)方面;從控制角度上講,包括決策權(quán)的分配,執(zhí)行決策的監(jiān)控,以及信息的傳遞和反饋等方面,所以,內(nèi)部控制應(yīng)該是一個(gè)完整的系列、是一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng)。只有制定符合法律法規(guī),具有經(jīng)濟(jì)、管理、專業(yè)理論依據(jù)的、完備的、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制才有章可循。

(二)建立非營利組織內(nèi)控目標(biāo)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,確保有的放矢

非營利組織應(yīng)結(jié)合目標(biāo)管理的自身特點(diǎn),采用整合原理、自主管理、成果管理有機(jī)結(jié)合的基本方法,建立和完善非營利組織內(nèi)控目標(biāo)管理體系,堅(jiān)持一個(gè)中心,抓好三個(gè)階段,做好九項(xiàng)工作。一個(gè)中心,是指內(nèi)控目標(biāo)管理必須以目標(biāo)為中心;三個(gè)階段是指目標(biāo)管理分為目標(biāo)的制定、實(shí)施、評(píng)估三個(gè)大的階段;九項(xiàng)工作主要指目標(biāo)制定階段的信息收集工作,決策工作,分解目標(biāo)工作,實(shí)施階段的目標(biāo)下達(dá)、指導(dǎo)協(xié)調(diào)、反饋控制工作,目標(biāo)評(píng)估階段的評(píng)定、獎(jiǎng)懲、總結(jié)工作。有了完善的內(nèi)控目標(biāo)管理體系,就可以制定出適合自身特點(diǎn)、與時(shí)俱進(jìn)的非營利組織內(nèi)部控制目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制實(shí)施的前導(dǎo)工作,包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析。根據(jù)制定的控制目標(biāo),識(shí)別并分析影響非營利組織內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)開發(fā)組織內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng),滿足信息交流需求

信息與溝通是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。不同的控制階段對(duì)信息與交流的要求也是不相同的。例如:前期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí),需要的是關(guān)于控制目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息,其中大量的是組織外部信息;中期控制過程中,需要的是組織的內(nèi)部信息(以會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)信息為主);后期監(jiān)控過程,需要的是組織的業(yè)績等信息。只有組織內(nèi)部建立起良好的交流渠道,才能保證信息的暢通無阻。

(四)健全非營利組織內(nèi)控監(jiān)督測(cè)評(píng)體系,提升內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行效果

監(jiān)督測(cè)評(píng)是內(nèi)部控制的后續(xù)工作,是對(duì)內(nèi)部控制的控制,是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量并進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制的重要手段。建立健全非營利組織內(nèi)控監(jiān)督測(cè)評(píng)體系應(yīng)按照“目標(biāo)管理”的原則和要求,將非營利組織一定時(shí)期的整體內(nèi)控目標(biāo),分解為不同層次的“子目標(biāo)”,將這些子目標(biāo)落實(shí)到不同層次的“責(zé)任單位”和“責(zé)任部門”。●

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