會計職業(yè)道德與會計誠信的監(jiān)管研究

鄒雁燕

摘要：誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守。誠信更是每個會計工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。然而當前，會計信息質(zhì)量不高，會計人員職業(yè)道德受到懷疑，會計行業(yè)面臨一場嚴重的“誠信危機”。針對這一現(xiàn)象，文章對會計人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀及其職業(yè)道德失范的成因作了剖析，并就如何加強會計職業(yè)道德建設(shè)，重塑會計誠信提出了一些具體措施。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德誠信

中圖分類號：F233文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)05-143-03

誠信在會計行業(yè)顯得尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計之父潘序倫先生指出的那樣“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”。對會計人員來講。誠信不能作為一個問題，因為這是最起碼的職業(yè)操守，是立業(yè)之本。

一、職業(yè)道德建設(shè)與會計誠信

1會計職業(yè)道德。職業(yè)道德是人們在從事各種特定的職業(yè)活動過程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準則的總和。會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。它表現(xiàn)為原則性、無私性、服務(wù)性和時代性四個基本特征。會計職業(yè)是一個特殊的職業(yè)，我國的會計法對會計工作提出的基本要求是：合法、真實、完整?；跁嫹▽婭作的基本要求，會計人員首先應(yīng)當具有高度的責任感和良好的職業(yè)道德。

2會計誠信。誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守和立身之本，更是每個會計工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。會計誠信是指會計行為的誠實守諾，表達了會計時社會的一種基本承諾。會計人員作為市場經(jīng)濟活動中會計信息的提供者和鑒證者，在社會信用體系中的重要作用，具體表現(xiàn)就是會計工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營狀況和企業(yè)會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務(wù)信息。并且該信息是企業(yè)經(jīng)營者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。然而能否為這些服務(wù)對象及時提供相關(guān)的、可靠的會計信息，取決于會計職業(yè)者能否嚴格履行其職業(yè)行為準則。如果會計職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會造成會計信息嚴重失真。嚴重背離會計目標，使服務(wù)對象的決策失誤，甚至導致社會經(jīng)濟秩序混亂。因此，加強職業(yè)道德建設(shè)是重塑會計誠信的重要保證。

二、會計人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀及存在問題

改革開放以來。社會主義市場經(jīng)濟獲得長足發(fā)展，人們的經(jīng)濟條件得到提高的同時，處在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變中的人們的思想意識和價值觀念也在發(fā)生各種變化。會計人員身處財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些金錢至上、急功近利等消極影響下，其價值觀念將不可避免地受到影響，在會計界突出表現(xiàn)為會計信息嚴重失真，假賬盛行。許多企業(yè)通過會計政策調(diào)整、虛提待攤費用、隱瞞收入等手法，大肆偷逃國家稅收，嚴重干擾了社會經(jīng)濟的正常秩序。這些現(xiàn)象的產(chǎn)生有諸多原因，總結(jié)起來具體有以下幾點。

1經(jīng)濟利益的驅(qū)動。這是會計誠信缺失的根本原因，是最常見的造假動機，是造假者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力。隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想認識、價值觀念等都發(fā)生了深刻的變化，在市場經(jīng)濟體制下，造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對暴富的渴望。對物質(zhì)財富和富足生活的羨慕，對保官、升官平步青云的期盼，對出人頭地的向往。而當這一切不能通過正當?shù)那阔@得時，就不得不依靠作假賬來改變。

2信息不對稱。在相關(guān)信息方面。會計信息制造者與會計信息使用者的信息不對稱。經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢，使用者相對處于劣勢。會計信息制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制企業(yè)的經(jīng)營活動。而會計信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，由于信息不對稱經(jīng)營者可能出現(xiàn)道德風險和逆向選擇，使得會計信息制造者違反誠信原則，提供虛假會計信息。

3一些會計人員缺乏職業(yè)道德。各行各業(yè)都有自己的職業(yè)道德規(guī)范。但具體到某些行業(yè)，道德操守的履行情況并不樂觀。實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德規(guī)范中重要的道德規(guī)范，但目前相當一部分會計人員在I作中不能客觀公正地堅持原則。會計誠信缺失所引發(fā)的明顯違背職業(yè)道德的行為，如造假報表、假審計報告等弄虛作假的法人行為，挪用公款、貪污、侵占等個人行為，就是一些具體表現(xiàn)。職業(yè)道德觀念弱化，則是造成會計誠信缺失的一個潛在原因。據(jù)報道，在對1200名會計人員進行的一次調(diào)查中得到的反饋信息是：當單位負責人授意會計人員提供了虛假會計信息，會計人員能否堅持實事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范時，有16.87％的會計人員認為應(yīng)當做到堅持原則，有83.13％的會計人員在兩難的選擇中舍棄了職業(yè)道德原則。

4審計部門缺乏獨立性。審計部門和人員應(yīng)遵守嚴格的審計程序，實施合理的審計方法，可在一定程度上避免或減少造假行為。但要完全做到這一點卻很難，原因是審計部門與被審計單位之間存在利益關(guān)系。如：注冊會計師對公司管理機構(gòu)支配下的公司活動和會計報表進行審計，由公司管理機構(gòu)支付審計費用；會計師事務(wù)所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務(wù)，從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入。各種經(jīng)濟利益關(guān)系使審計部門獨立性受到損害。

5處罰不力、執(zhí)法不嚴。我國目前雖然制定了各種相關(guān)的會計法規(guī)，但對違反會計法規(guī)行為的處罰力度不嚴。《會計法》是會計工作的根本，但在實施過程中顯現(xiàn)出很多不足之處。如對違法處罰規(guī)定中使用“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，還有不少條文只是說“不得”有這樣或那樣行為，都沒有給出“違反了怎么處理”的后文，這類條文的規(guī)定本身就不明確，可操作的空間很大，造假的成本遠小于獲得的利益。如在《公司法》中對公司向股東提供虛假會計報告的，只是對直接負責主管人員和其他負責人處以一萬元以上十萬元以下的罰款，情節(jié)嚴重的才予以追加刑事責任；對會計人員編制虛假會計報告的在《會計法》中也只是對其處以五千元以上五萬元以下的罰款。屬于國家工作人員的予以降職的處罰的規(guī)定，這些條文的規(guī)定明示7造假行為“成本”的上限。這就減弱了法律的效力，造成失信成本過低。

三、加強職業(yè)道德建設(shè)。重塑會計誠信

1改善外部環(huán)境。職業(yè)道德的遵守雖然具有自覺的性質(zhì)，但相當多的職業(yè)道德問題的產(chǎn)生是因為受到職業(yè)環(huán)境的影響。所以，建設(shè)良好的會計職業(yè)道德，必須從減少不良環(huán)境影響，凈化會計職業(yè)環(huán)境著手。同時，會計人員道德理念的形成與鞏固，很大程度上受制于社會環(huán)境。只有致力于創(chuàng)造和利用優(yōu)良的社會環(huán)境，才能使會計人員從中得到道德情操的陶冶和道德修養(yǎng)的內(nèi)化。因此，我們必須從整個社會背景中去認識和解決會計人員的職業(yè)道

德問題，通過長期艱苦細致的工作來營造出良好的社會環(huán)境。

從會計職業(yè)外部環(huán)境來看。則應(yīng)從三個方面重點著手：一是要改善經(jīng)濟環(huán)境，加強全社會信用建設(shè)，使會計信用建設(shè)與信用政府、信用企業(yè)等建設(shè)聯(lián)動互促，形成良性循環(huán)。二是要加強會計法律法規(guī)體系的建設(shè)，尤其要加大執(zhí)法力度，這不僅可以遏制和減少會計人員經(jīng)濟違法違紀行為的發(fā)生，而且可以防止會計人員的信用意識淪喪和職業(yè)道德敗壞。三是會計機構(gòu)要加強信用文化建設(shè)，提高全體人員自覺意識和行為規(guī)范。

2加強法制建設(shè)。對任何不良行為的制約和打擊，最規(guī)范、最有力的手段便是法制。由此，要解決會計誠信缺失。首先應(yīng)當健全、完善財務(wù)會計法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)，使財會法規(guī)盡可能地全面、配套、具體、及時，并具有可操作性，堵住會計誠信失范的法律漏洞。同時，要加大執(zhí)法力度，對于違反有關(guān)法規(guī)、誠信缺失的單位和個人，應(yīng)當依法嚴肅處理，強迫那些私欲膨脹，以身試法者反省和收斂自己的趨利行為，使會計誠信在法制的維護下恢復其本來面目。

3加大處罰力度。會計工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，所以我們應(yīng)呼吁有關(guān)部門加大對造假者的處罰力度，使其在做一些違法行為時不得不考慮帶來的嚴重后果，從而從根本上消除其造假的動力。披露那些不講誠信的人。對不守誠信而造成嚴重后果者，不僅要在經(jīng)濟上追究責任，還應(yīng)追究其法律責任。

4強化會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當前經(jīng)濟領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施。同時，它對健全會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序。提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

5加強對會計人員的素質(zhì)道德教育。誠信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準則。誠信教育要從大學在校學生入手，使誠信教育作為一門學科列入教材，進入大學教程，使誠信深入人心。要在社會上廣泛宣傳，特別是會計領(lǐng)域更應(yīng)以此作為“立身之本”和“處世之寶”。同時還要完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴格確定具體條件才有資格從事財會工作，健全專業(yè)技術(shù)資格考試通過確認制度，加強會計人員的繼續(xù)教育，提倡會計人員終身教育的觀念，不斷更新知識；通過教育，幫助會計人員確立正確的人生觀、價值觀，幫助他們分清是與非、真與假、榮與辱的界限，不斷增強誠信觀念。保持思想道德的純潔性，以重塑會計誠信。

總之，誠信是會計工作的生命線，也是會計工作的基本操守和立身之本，更是每一個會計工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。會計誠信是會計行業(yè)生存和發(fā)展的需要。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計職業(yè)道德建設(shè)已超出了會計范疇本身。其影響之大已經(jīng)引起各級領(lǐng)導和社會公眾的普遍關(guān)注，會計誠信關(guān)系現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及資本市場的發(fā)展。就目前情況而言，加強會計道德建設(shè)和會計法制建設(shè)，重塑會計誠信形象是全體會計從業(yè)者的責任，是會計行業(yè)生存發(fā)展的需要。

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4季曉瑋，試論會計職業(yè)道德及其建設(shè)途徑[J]，法制與社會，2006(7)。

(作者單位：中國熱帶農(nóng)業(yè)科學院環(huán)境與植物保護研究所海南儋州571700)

(責編：呂尚)