內(nèi)部審計與公司治理

吳　燕

摘要：有效的內(nèi)部審計對于保證有效的公司治理至關重要，文章分析了內(nèi)部審計在公司治理結構中的作用與現(xiàn)狀，并提出了完善內(nèi)部審計的相關對策。

關鍵詞：內(nèi)部審計公司治理改進和完善

中圖分類號：17239.45文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)05-191-02

一、有效的內(nèi)部審計對于保證有效的公司治理至關重要

公司治理是指協(xié)調(diào)現(xiàn)代公司制度下公司內(nèi)部不同利益關系之間的利益和行為等一系列法規(guī)制度的統(tǒng)稱，是所有權與經(jīng)營權分離后為調(diào)整其利益、矛盾而派生出來的一種機制。公司治理的健全性、合理性是開展審計督工作的基礎，公司治理結構層次高低制約著內(nèi)部審計的發(fā)展。

內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

從西方發(fā)達的市場經(jīng)驗看，內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分。內(nèi)部審計在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位：一方面，內(nèi)部審計可以有效幫助公司預防和減少損失，當內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值就會增加；另一方面，由于內(nèi)部審計的存在，客觀上會對公司的經(jīng)營管理者產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制制度，并努力改善工作。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。安然事件后，各公司董事會更加看重內(nèi)部審計與公司治理的良性互動關系。

內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計人員不從事具體業(yè)務活動，獨立于業(yè)務管理部門，能夠充當企業(yè)長期風險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導企業(yè)的風險管理策略。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在風險管理中發(fā)揮著不可替代的獨特作用。內(nèi)部審計的地位與其發(fā)揮的作用緊密相關。內(nèi)部審計的地位越高，權威性越大，就越可能發(fā)揮較大作用。反過來，內(nèi)部審計在整個組織的經(jīng)營和管理中發(fā)揮的作用越大，那么，內(nèi)部審計在本單位中的權威性和地位就越高。明確內(nèi)部審計在企業(yè)在公司治理結構中的地位和作用，對于理解內(nèi)部審計和更好地開展內(nèi)部審計工作十分重要。

二、內(nèi)部審計在公司治理結構中的作用

從近年來內(nèi)審的發(fā)展趨勢看，現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價拓展為監(jiān)督、評價與咨詢服務、參與間接管理，逐漸由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉(zhuǎn)變；審計的重點由單純的財務收支審計轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制為主、風險導向為主、效益性為主的管理審計。因此，內(nèi)審在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1減少信息不對稱。所謂“信息不對稱”，是指市場交易雙7f--管理層與股東、其他利害關系人之間掌握著不同數(shù)量和質(zhì)量的信息的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。內(nèi)部審計機構的監(jiān)督、評價的職能作用能減少市場交易雙方這種信息不對稱的情況。內(nèi)部審計機構與外部獨立董事不同，內(nèi)部審計機構對公司的內(nèi)部控制制度和信息制度非常熟悉，他們在組織中所擁有的獨特位置，熟知企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)務能力及對企業(yè)經(jīng)營條件的熟悉和內(nèi)部控制環(huán)境等這樣一些因素，使其有能力確定和估計標志虛假財務報表可能性的信息。通過客觀、公正地獨立審查公司的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動狀況，內(nèi)部審計制度雖然無法確保管理層所提供的信息的絕對真實、合法、完整，但它至少會增強這類信息的可信性，促進這類信息的真實性、合法性、完整性，從而減少管理層與股東、其他利害關系人之間的信息不對稱。同時，內(nèi)部審計的這一作用也構成了對管理層的間接約束，使之無法隱瞞或者編造信息，從而只能用兢兢業(yè)業(yè)的努力來獲取較高的努力和報酬。因此，內(nèi)部審計制度能夠疏通信息傳遞渠道，減少信息不對稱，并以此促進股東及其他利害關系人的利益最大化。

2彌補外部審計的不足。外部審計其活動存在如下三點不足：首先，外部審計在性質(zhì)上屬于事后審計。其次，在審計過程中，外部審計的目的主要是合理確證會計報表的可靠性，即不存在重大錯報與漏報，而不涉及對管理層的經(jīng)營管理能力和經(jīng)營效果的監(jiān)督和評價。最后，即便在對會計報表的可靠性的確證方面，外部審計師仍然面臨著由于專業(yè)知識所限對被審計公司不能深入了解，從而無法敏銳地發(fā)現(xiàn)會計舞弊的問題。而對于內(nèi)部審計師自身就處于被審計公司之中，其不但對公司的業(yè)務范圍、所處環(huán)境等具有深刻的了解和體察，而且對本公司的公司文化、管理理念、經(jīng)營哲學、人員素質(zhì)也最為了解。因此。內(nèi)部審計能夠有效彌補外部審計的不足。

3識別和規(guī)范關聯(lián)交易。內(nèi)部審計通過對重大關聯(lián)交易事前、事中、事后進行全程審計，確保這些交易符合平等、自愿、等價和有償原則，從而避免通過關聯(lián)交易損害公司投資者利益現(xiàn)象的發(fā)生。

4實現(xiàn)價值增值。通過流程審計及財務審計，確保公司的業(yè)務真實、流程規(guī)范，同時，確保各類經(jīng)營信息準確地在會計信息系統(tǒng)中反映，從而幫助理順公司利益各方的權、責、利關系。內(nèi)部審計可通過提供鑒證和咨詢服務來增加組織的價值，保證公司實現(xiàn)價值增值。

5對經(jīng)營決策系統(tǒng)進行審計，內(nèi)部審計可以通過多種方式對經(jīng)理進行監(jiān)督，以減少其不正當?shù)臎Q策行為給權益者帶來利益損害。內(nèi)部審計通過開展遵循性審計，保證公司高級管理人員的行為符合公司治理基本原則，從而保證公司管理行為符合法律法規(guī)、政策和規(guī)章。

6，實現(xiàn)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計是在內(nèi)部實施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結構，并確定和調(diào)查那些可能預示虛假財務報表跡象的最好選擇。內(nèi)部審計師在組織中所擁有的獨特位置，熟知企業(yè)經(jīng)營管理的能力及對企業(yè)經(jīng)營管理條件的熟悉的這些因素，使其有能力確定和估計虛假財務信息從而實現(xiàn)內(nèi)部管理控制。

三、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

1內(nèi)部審計機構的獨立性不夠。目前我國企業(yè)內(nèi)審部門的設置通常采用與其他職能部門平起平坐的方式，因而內(nèi)審部門的組織地位不高，權威性不足，這就在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計人員在形式上或?qū)嵸|(zhì)上不夠獨立，內(nèi)部審計也常受到其他部門的干擾。降低了審計的獨立性。多數(shù)內(nèi)部審計最終還是偏向與其利益有關的一方，失去或難以保持其應有的職業(yè)謹慎性，致使內(nèi)部審計工作實效不高。

2內(nèi)部審計人員的業(yè)務不精。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責任。審計經(jīng)驗是審計人員應有的一種重要技能，審計經(jīng)驗需要實踐的積累。我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業(yè)務，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，審計經(jīng)驗有限。另外，內(nèi)部審計人員工作責任和職業(yè)道德也是影響審計風險的因素。由于我國內(nèi)審準則工作規(guī)范和職

業(yè)道德標準方面還有一些空白，許多內(nèi)審機構和人員缺乏應有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導。總之，目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。

3內(nèi)部審計方法的科學性不強。我國內(nèi)審方法是制度基礎審計。隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境復雜化，這種審計模式不適應開展內(nèi)部管理審計的需要，因為它過分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，本身就蘊藏巨大的風險。內(nèi)部審計一般采用統(tǒng)計抽樣方法，由于抽樣審計本身是以樣本的審查結果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會形成一定的誤差，形成審計的抽樣風險。隨著信息化程度提高，被審計單位的會計信息資料會越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之加大。雖然統(tǒng)計抽樣是建立在堅實的數(shù)學理論基礎之上，但其本身是允許存在一定的審計風險的。同樣，大量的分析性審核也會產(chǎn)生相關風險，使審計風險的構成內(nèi)容更為復雜。

4內(nèi)部審計管理的制度不健全。內(nèi)部審計管理的制度建設及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的前提和基礎。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。為保證內(nèi)部審計質(zhì)量，內(nèi)審組織應建立完善的質(zhì)量控制制度，但是，部分審計機構至今仍缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從人手；審計報告以協(xié)調(diào)關系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。

四、改進和完善內(nèi)部審計的對策

隨著外部環(huán)境的不斷變化，強化內(nèi)部控制、改進風險管理、完善公司治理的要求越發(fā)強烈，內(nèi)部審計的局限性也就越發(fā)明顯。因此，注重內(nèi)部控制制度的建設，改進和完善內(nèi)部審計便成為當務之急。

1加強內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)。內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的有力屏障。內(nèi)部審計的組織模式及職權必須符合公司治理的結構要求，為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎。

第一，建立具有獨立性、權威性的內(nèi)部審計機構，改變目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計機構平行于各職能部門的現(xiàn)狀，使之向更高層級升格，從體制上保證內(nèi)部審計工作內(nèi)容的全面展開。內(nèi)部審計應協(xié)調(diào)各方面關系，憑借優(yōu)勢通過具體的業(yè)務活動體現(xiàn)其監(jiān)督評價服務管理職能，并側(cè)重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評價，提出建設性建議。

第二，變革內(nèi)部審計的管理模式。目前內(nèi)部審計的管理模式有四種：一是隸屬于主管財務的副總經(jīng)理；二是隸屬于總經(jīng)理；三是隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會；四是隸屬于監(jiān)事會。從理論上講第三種模式能最大限度地保證內(nèi)部審計的獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。對于我國的上市公司來說，在董事會下設審計委員會，領導內(nèi)部審計工作，是比較理想的選擇。審計委員會作為審計活動的領導機構，必須確保內(nèi)部審計機構能夠不受限制地與董事會、管理層及監(jiān)事會進行溝通與交流，并向其報告工作結果；同時應確保內(nèi)部審計機構能夠獲取其所需的資料、財力等。西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計機構的設置上采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。在這種模式下，內(nèi)部審計的獨立性和地位明顯增強，權威性增加。內(nèi)部審計機構還是在審計委員會的領導下，其監(jiān)督職能的發(fā)揮有堅實的保障，而且總經(jīng)理不再是內(nèi)部審計的唯一控制人。審計委員會必要時授權內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其他人員的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計也可以為總經(jīng)理做好內(nèi)部管理咨詢、評價和建議，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。

第三，嚴格執(zhí)業(yè)資格認證，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一要制定內(nèi)部審計員任職資格標準，二要設計良好的激勵機制，三要重視和加強內(nèi)審人員知識的培訓與更新。

2拓展內(nèi)部審計的職能與范疇。順應內(nèi)部審計發(fā)展的客觀規(guī)律，我國公司內(nèi)部審計的職能應從單純檢查型向監(jiān)督控制型轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)公司治理的目標。而隨著風險導向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的職能也應全面拓展，由內(nèi)部控制發(fā)展為有效的風險管理機制和健全的公司合 理結構，即內(nèi)部審計的發(fā)展方向應是風險導向內(nèi)部審計。

在全面實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的要求下，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳 統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務，其作業(yè)范圍 也應突破財務領域的局限。在實踐中，有條件的公司在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內(nèi)部審計應重點向內(nèi)部控制評審、管理(經(jīng)營)審計、經(jīng)濟責任審計、合同(合約)審計、工程項目審計、環(huán)境內(nèi)部審計、質(zhì)量控制審計、風險管理審計、戰(zhàn)略管理審計和管理舞弊審計等領域拓展其作業(yè)，以實現(xiàn)“擴大審計領域，加大審計力度，提升審計層次的目標。而在風險導向內(nèi)部審計觀念下，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，控制仍然重要，但內(nèi)部審計的焦點則體現(xiàn)在分析、確認、揭示關鍵性的經(jīng)營風險與管理風險，使內(nèi)部審計計劃與公司風險管理策略緊密聯(lián)系，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的功能，更好地實現(xiàn)組織目標。

3改進內(nèi)部審計的技術。首先，內(nèi)部審計應該突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式。隨著計算機技術的發(fā)展及其在公司中應用水平的提高，通過在公司內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變：從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事 中審計、事前審計相結合；從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結合。其次，內(nèi)部審計的實施應向內(nèi)部審計與外部審計相結合的方向發(fā)展。內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)，是指為減少重復審計，提高審計效率，內(nèi)部審計機構與會計師事務所、國家審計機構在審計工作中的溝通與合作。上市公司內(nèi)部審計應從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量轉(zhuǎn)變?yōu)閷で髢?nèi)部審計與外部審計工作的合作協(xié)調(diào)關系，如利用外部審計工作成果、相互交流審計報告和管理建議書、在具體審計程序和方法上相互溝通等等。這既有利于緩解內(nèi)部審計員少而任務重的矛盾，又可以充分利用內(nèi)部審計的反饋機制，以提高內(nèi)部審計作的效率與質(zhì)量。只有內(nèi)部審計與外部審計相互結合起來。并互動地發(fā)揮作用，才能保障整體企業(yè)治理結構機制的有效運行。

(作者單位：中國一拖集團有限公司審計部河南洛陽471003)

(責編：若佳)