趙新生

（中國平安財產(chǎn)保險股份有限公司黑龍江分公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，會計作為一種管理活動，已發(fā)生了很大變化，涉及的范圍不斷擴展，業(yè)務(wù)處理也日趨復雜，呈現(xiàn)出多種經(jīng)濟形式和利益主體的格局，這種格局一方面調(diào)動了不同部門、單位和企業(yè)的積極性，促進了我國經(jīng)濟事業(yè)的發(fā)展，另一方面也引發(fā)了一些深層次的管理矛盾，會計監(jiān)督的內(nèi)涵也正在發(fā)生著變革。我們需要深刻理解會計監(jiān)督的意義，重新看待和分析會計監(jiān)督中出現(xiàn)的問題，建立完善的會計監(jiān)督機制，更好地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能。

1 我國企業(yè)會計監(jiān)督機制的現(xiàn)狀

會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了近30年的改革開放，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段還存在著不足。第一，目前會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新，在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，針對新出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法。第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三，企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。第四，會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。

2 我國企業(yè)會計監(jiān)督機制的完善

2.1 企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制的完善

2.1.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度

《會計法》規(guī)定，各單位會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。這一規(guī)定，明確了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)、會計人員；單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的各項經(jīng)濟活動；單位內(nèi)部會計監(jiān)督的手段是對本單位會計核算的全過程實行監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員在會計監(jiān)督方面的職權(quán)主要是：一是發(fā)現(xiàn)會計賬薄記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人明原因，作出處理；二是對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)報告，請求予以糾正。由會計人員承擔的單位內(nèi)部會計監(jiān)督，其主要任務(wù)是在企業(yè)管理者的領(lǐng)導下，通過對記賬憑證的審查、財務(wù)收支的審核、會計賬簿的登記、財務(wù)報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務(wù)會計活動和經(jīng)濟活動在法定允許范圍之內(nèi)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，必須符合下列要求：

(1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；

(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；

(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限、和組織程序應(yīng)當明確；

(4)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。

2.1.2 明確會計責任主體，加強企業(yè)負責人在會計監(jiān)督中的責任

在我國實際工作中，有些企業(yè)負責人認為自己是領(lǐng)導，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此，明確企業(yè)負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。

2.1.3 對企業(yè)各類資產(chǎn)監(jiān)督管理，控制資產(chǎn)損失

一是加強對企業(yè)各類資產(chǎn)損失的監(jiān)督：限額以內(nèi)的資產(chǎn)損失，在健全審批手續(xù)的前提下，由企業(yè)自行處理；對超出限額的資產(chǎn)損失，必須按規(guī)定報經(jīng)董事會或上級主管部門進行審批；無論是自行處理還是報經(jīng)審批，均須查明資產(chǎn)損失原因，明確造成損失的責任，屬個人原因造成的損失應(yīng)追究個人的經(jīng)濟責任，努力降低資產(chǎn)損失的程度。二是加強企業(yè)對外投資的監(jiān)督。對外投資要認真做好可行性研究報告，并按規(guī)定程序由職工代表大會討論決定。重大對外投資，除按上述程序外，還應(yīng)報經(jīng)董事會或上級主管部門批準。三是加強企業(yè)對外經(jīng)濟擔保的監(jiān)督。對其他企業(yè)提供經(jīng)濟擔保的，須調(diào)查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負債狀況以及償還能力，并按有關(guān)規(guī)定履行必要程序后方可實施。

2.1.4 加強對企業(yè)成本費用的監(jiān)督管理，確保成本費用開支的合理、規(guī)范

一是加強對跨期攤提費用的監(jiān)督。遞延資產(chǎn)必須嚴格按照財務(wù)制度規(guī)定的攤銷期限或受益年限進行攤銷，預提費用不得跨年度使用，待攤費用攤銷期限不得超過一年。在建工程項目應(yīng)及時驗收并辦理竣工決算手續(xù)，按規(guī)定計提折舊。對于工程借款利息，嚴格按制度規(guī)定處理，竣工前的支出屬資本性支出，竣工后的支出進入當期財務(wù)費用。二是加強對管理費用、銷售費用開支的監(jiān)督，尤其要加強對業(yè)務(wù)招待費的使用范圍和開支標準的監(jiān)督。

2.1.5 加強對企業(yè)利潤及利潤分配的監(jiān)督管理，維護所有者權(quán)益

一是加強對營業(yè)外支出的監(jiān)督，不得自行增加營業(yè)外支出項目。二是加強對稅后利潤分配的監(jiān)督，審查分配方案以及是否按規(guī)定計提法定盈余公積金、公益金。監(jiān)督公益金是否按規(guī)定用于職工集體福利設(shè)施方面的支出。三是加強對國有資本金及權(quán)益的監(jiān)督。審查國有資本金及其效益和增減變化情況，特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及產(chǎn)權(quán)變動的事項，應(yīng)報經(jīng)董事會或上級主管部門審批，確保國有資產(chǎn)的保值、增值。

2.1.6 培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)

加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。

2.2 企業(yè)外部會計監(jiān)督機制的完善

2.2.1 政府會計監(jiān)督

政府會計監(jiān)督是指政府有關(guān)部門如財政、稅務(wù)、審計部門，依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權(quán)限，對各單位的會計行為會計資料所進行的監(jiān)督檢查，它是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補作用。

政府有關(guān)部門實施會計監(jiān)督檢查可以采用多種形式：全面檢查、專項檢查或抽查、重點檢查、定期檢查等等，其主要內(nèi)容為：是否依法設(shè)置會計賬簿；會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格、任職資格；對代理記賬機構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)情況實施的檢查。

政府部門應(yīng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督，定期抽查一定數(shù)量的年度審計報告，促使會計師事務(wù)所嚴肅紀律客觀公正，從而完成法律賦予的職責。有關(guān)法律規(guī)定，各單位必須自覺接受財政、審計、稅務(wù)等機關(guān)依法進行的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況。不得拒絕、隱匿或者謊報情況。

2.2.2 社會會計監(jiān)督

會計工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。從社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看，注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊會計師依法并接受委托，對有關(guān)會計事項如財務(wù)報告進行審計并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊會計師審計的基本對象，是被審計單位的財務(wù)會計資料，且其審計工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。

[1]上海國家會計學院.高級會計實務(wù)考試輔導用書精講[M].遼寧：大連出版社，2006.

[2]王尚禮.完善財務(wù)制度 加強監(jiān)督職能[J].財務(wù)研究，2001，(4).