王曉玲

我國中小企業(yè)近些年來迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展中的一支重要力量。但我國中小企業(yè)目前所面臨的問題依然嚴重，既有外部發(fā)展環(huán)境影響，又有內(nèi)部發(fā)展因素制約。長期以來，中小企業(yè)內(nèi)部會計控制沒有得到足夠的關注，仍存在一些漏洞制約中小企業(yè)發(fā)展。特別是相當一部分中小企業(yè)實施內(nèi)部會計控制流于形式，內(nèi)部會計控制制度不夠健全，控制管理實施不到位。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部會計控制意識不強，缺乏良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部各種管理控制的核心，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部會計控制的基礎。據(jù)調(diào)查許多中小企業(yè)由于規(guī)模小，人手不足，資金薄弱等因素，內(nèi)部組織機構不完善，在人員分工、崗位設置和不相容職務分離等方面缺乏嚴密周到，不能形成相互制約、相互監(jiān)督的機制。再加上中小企業(yè)領導和員工在內(nèi)部會計控制的認識上存在偏差，多數(shù)中小企業(yè)對建立和健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng)重視不夠，風險意識淡漠，缺乏有效的內(nèi)部會計控制和風險管理的機制。使得其管理缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從根本上難以建立健全內(nèi)部會計控制體系。

（二）內(nèi)部會計控制制度不健全，缺乏明確的內(nèi)部會計控制目標

規(guī)范運作是中小企業(yè)長遠健康發(fā)展的基石，企業(yè)規(guī)范運作依賴于內(nèi)部會計控制制度的建立健全及有效執(zhí)行。而中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制建設目標不明確，內(nèi)部會計控制制度欠缺滯后，缺少整合，普遍沒有建立相應的內(nèi)部會計控制制度體系，不能貫穿企業(yè)經(jīng)營等活動全過程的控制和監(jiān)督，不能覆蓋各項業(yè)務環(huán)節(jié)和事項。即使有些現(xiàn)存的內(nèi)部會計控制制度，也只注重制度的文字編寫而忽視制度執(zhí)行和信息反饋的機制建設等系統(tǒng)性問題，使內(nèi)部會計控制難以合理、有效的執(zhí)行，也缺乏對重要業(yè)務事項和高風險領域的關注。

（三）會計基礎工作不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部會計控制措施

中小企業(yè)在財務會計管理方面，由于核算不實，未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，造成會計信息失真的現(xiàn)象非常普遍，有的問題還相當嚴重。據(jù)調(diào)查，有些中小企業(yè)根本不設賬，以票代賬，或者設賬，但賬目混亂；有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制本身就不合法、不合規(guī)，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務報表及進行的一系列財務分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達到某種目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、設置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款。

另外，中小企業(yè)因內(nèi)部會計控制制度未被引起足夠重視，缺乏有效的內(nèi)部會計控制措施，對現(xiàn)金管理不嚴，應收賬款周轉緩慢，存貨控制薄弱，資金使用效率低。資產(chǎn)流失浪費嚴重。這樣就給了一些不法人員中飽私囊、牟取私利的機會，而且不容易被企業(yè)察覺。這些無疑給會計基礎工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。也使得中小企業(yè)犯罪具備了隱蔽性強的典型特征。

（四）內(nèi)部審計弱化，缺乏獨立的監(jiān)督機制

會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)權力往往過于集中或內(nèi)部人控制，對內(nèi)部監(jiān)督重視程度普遍不高，內(nèi)部監(jiān)督機構缺乏獨立性，種種監(jiān)管形同虛設，沒有形成規(guī)范有效的監(jiān)督制約機制。甚至有的企業(yè)在高層管理人員操縱下，干預會計工作，會計內(nèi)部控制制度已無法約束企業(yè)領導者行為的發(fā)生，加上有些中小企業(yè)會計人員素質參差不齊，使會計的監(jiān)督職能幾乎無法進行。

（五）信息溝通不暢，缺乏內(nèi)部會計控制自我評價體系

中小企業(yè)信息反饋機制不完善，通常信息傳遞過程遲緩，可行性研究信息失真甚至遺失，不能準確地反映出其經(jīng)營狀況。

另外，企業(yè)管理水平不高，缺乏內(nèi)部會計控制自我評價體系，對財務信息及各組織機構的績效不能正確評價，達不到及時、可靠、可用的要求。使內(nèi)部會計控制不能有效的實施。

二、建立健全中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的具體措施

我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務性質特點各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學、完整并行之有效的內(nèi)部會計控制體系就必須根據(jù)中小企業(yè)實際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的基礎上，結合自身的特點，創(chuàng)造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部會計控制制度，并在管理實踐中不斷完善管理控制機制，提高內(nèi)部會計控制的效果，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。

（一）改善內(nèi)部會計控制環(huán)境，發(fā)揮風險管理作用

內(nèi)部會計控制的建設，首先要有一個良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。中小企業(yè)的經(jīng)營管理者要充分認識到內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響，能夠根據(jù)中小企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要，結合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本精神，構建一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的良好企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，對不相容職務嚴格分離，形成科學有效的職責分工和制衡機制，這是實施各項內(nèi)部會計控制的前提。

同時，也要加強企業(yè)文化建設，以人為本，抓好內(nèi)部管理控制，創(chuàng)造內(nèi)會計部控制有效執(zhí)行的良好環(huán)境。特別是會計人員作為內(nèi)部會計控制的主體，是否充分認識內(nèi)部會計控制的重要性，勝任各自崗位的工作，是整個內(nèi)部控制規(guī)范的基礎。因此，對會計人員要加強法制教育，樹立法制意識，嚴格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，內(nèi)部會計控制才能更有實效。在加強內(nèi)部控制環(huán)境建設的同時，還要營造企業(yè)風險管理的文化氛圍，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識，積極推進風險評估、風險控制活動的建設，發(fā)揮風險管理作用。控制環(huán)境的構建離不開風險管理的配合，只有加強與風險管理的融合，才能保證控制環(huán)境建設的有效性，從而提升整個內(nèi)部會計控制體系的運行效率和效果。

（二）完善內(nèi)部會計控制制度，實現(xiàn)控制目標

構建完善的中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，是完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，實現(xiàn)控制目標的重要基礎。建立健全中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，首先應當根據(jù)設定的控制目標，針對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制工作中的薄弱環(huán)節(jié)，依據(jù)《會計法》等有關法律，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指導，全面系統(tǒng)地建立一個有效的會計控制制度體系，特別要加強對中小企業(yè)內(nèi)部控制關鍵點控制制度的建設。

同時，在建立內(nèi)部會計控制制度體系時應把握全局，綜合考慮中小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務特點，考慮中小企業(yè)經(jīng)營管理活動中內(nèi)部會計控制制度和具體業(yè)務的融合，保證內(nèi)部會計控制制度的可操作的方法和程序，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。另外，為了保證中小企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，中小企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行評價，及時修改和完善制度，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

（三）加強會計基礎工作，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施

目前中小企業(yè)經(jīng)濟案件的頻繁發(fā)生，多數(shù)和中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度沒有得到嚴格執(zhí)行，僅僅流于形式有關。這一問題如果長期得不到解決，不但影響中小企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更會關系到國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。也就是說，中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的發(fā)展瓶頸不僅是有沒有內(nèi)部會計控制制度，而且要有內(nèi)部會計控制具體實施的措施。規(guī)范中小企業(yè)會計行為，加強會計基礎工作是保證企業(yè)內(nèi)部會計控制有效實施的重要措施。中小企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算時，會計核算的程序、方法應當符合會計法規(guī)政策的要求。

同時，要明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，并且要采取一系列措施和方法，保證會計核算的質量。特別是原始憑證，在中小企業(yè)現(xiàn)實工作中各種各樣的問題并不少見，具體要落實到憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。

（四）建立有效的監(jiān)督機制，促進企業(yè)內(nèi)部會計控制的完善

要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，必須得到有效的監(jiān)督。企業(yè)應設置內(nèi)部審計機構或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的重要組成部分，具有對其它業(yè)務事項進行獨立控制和評價的職能。健全的內(nèi)部審計制度是進行會計內(nèi)部監(jiān)督，提高會計信息、防范風險、加強內(nèi)部會計控制的有效手段。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制不能有效執(zhí)行的現(xiàn)象比較普遍，應當按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立獨立的內(nèi)部審計機構。通過內(nèi)部審計機構對企業(yè)內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性進行監(jiān)督檢查和評價，及時糾正管理偏差，做到監(jiān)督與服務并重，促進內(nèi)部會計控制的完善。除了嚴格的內(nèi)部審計控制外，中小企業(yè)還應重視內(nèi)部會計控制自我評估，促進內(nèi)部控制的有效實施。自我評估是組織監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具。

目前，中小企業(yè)尚未建立一套完整的、科學的自我評估管理機制。內(nèi)部會計控制評估完全依靠經(jīng)驗，手段落后、人才匱乏，難以適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。中小企業(yè)應當結合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，分析內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行是否到位，力度是否足夠，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，特別要根據(jù)中小企業(yè)實際情況對關鍵控制點進行重點評估，堵塞漏洞，形成一個健全完整、有效的內(nèi)部控制評估系統(tǒng)。