馬 嵐

一、健全環(huán)保事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義

事業(yè)單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度目的在于規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；糾錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全，完整與有效運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，促進(jìn)單位各項(xiàng)方針、政策的執(zhí)行。

現(xiàn)階段，環(huán)保事業(yè)單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，既是貫測(cè)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求，也是自我生存與發(fā)展的需要。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)其正確貫測(cè)執(zhí)行國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和合理有效的使用，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量等方面都具有十分重要的意義。

二、環(huán)保事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因分析

環(huán)保事業(yè)單位主要依靠財(cái)政撥款，不以盈利為目的，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，缺乏內(nèi)部壓力，部分單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不到位，執(zhí)行不到位，因而在某種程度上會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)收支失控，會(huì)計(jì)信息失真等問題。環(huán)保事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題主要從會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面表現(xiàn)出來：

（一）在會(huì)計(jì)工作方面問題突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。如許多單位的支票簽發(fā)印章全部由一人保管；部分單位的會(huì)計(jì)憑證中會(huì)出現(xiàn)經(jīng)辦人或領(lǐng)導(dǎo)未簽字現(xiàn)象；許多事項(xiàng)缺少事前控制；會(huì)計(jì)賬簿中重視明細(xì)分類賬，忽視備查賬，重視金額記載，忽視事由記載；會(huì)計(jì)報(bào)表中重視會(huì)計(jì)報(bào)表的提供，忽視財(cái)務(wù)情況分析，很少利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息研究單位管理中存在的問題，對(duì)一些超出預(yù)算的項(xiàng)目不分析超出預(yù)算的原因等等。

（二）在財(cái)務(wù)管理方面問題突出表現(xiàn)在不重視財(cái)務(wù)管理，單位管理混亂。如大部分單位資產(chǎn)管理不嚴(yán)，不重視實(shí)物資產(chǎn)管理，未按規(guī)定建立定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，未能對(duì)購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，未明確資產(chǎn)保管責(zé)任，沒有應(yīng)有的財(cái)產(chǎn)清查制度，沒有專人負(fù)責(zé)資產(chǎn)的管理工作等，因此導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失，單位資產(chǎn)管理混亂；在資產(chǎn)的購(gòu)置上，有的單位沒有計(jì)劃，盲目購(gòu)買，重復(fù)購(gòu)置，造成浪費(fèi)；許多單位不嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，有一定的隨意性，存在著項(xiàng)目資金的使用未能做到專款專用，巧立名目，擠占資金，挪作他用等現(xiàn)象；票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位，部分單位未按規(guī)定建立票據(jù)的購(gòu)、領(lǐng)、用、核銷臺(tái)賬，對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等問題。

環(huán)保事業(yè)單位出現(xiàn)上述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的原因是多方面的，可以歸納為以下幾點(diǎn)：

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足。許多單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，內(nèi)控意識(shí)淡薄，重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制抱著有沒有無所謂的態(tài)度；有的單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定生搬硬套，沒有從自身實(shí)際情況出發(fā)，制定好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是流于形式，只是“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，失去了它應(yīng)有的作用。

2.內(nèi)部控制制度不健全。財(cái)政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》主要是針對(duì)企業(yè)的，對(duì)行政事業(yè)單位的適用性較差。大部分單位都是根據(jù)自己?jiǎn)挝坏墓芾斫?jīng)驗(yàn)建立一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從實(shí)際操作來看這些內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不夠健全不科學(xué)，在實(shí)際工作中仍然會(huì)遇到一些制度上找不到的控制內(nèi)容，而單位并不及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和業(yè)務(wù)特點(diǎn)及范圍的調(diào)整及時(shí)修訂完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定好后一成不變，極大削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的效力。

3.部分單位財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)不高，不能很好地適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要。現(xiàn)階段，由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高，財(cái)務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)水平不一。還有個(gè)別單位的財(cái)務(wù)人員由業(yè)務(wù)人員兼任，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)不了解，缺乏對(duì)違法違紀(jì)行為的辨別能力，在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、法規(guī)的過程中很容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，從而造成不應(yīng)有的損失。

4.缺乏對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督。很多單位沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況往往由單位的財(cái)務(wù)部門來承擔(dān)，這就使財(cái)務(wù)部門自己監(jiān)督自己，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)與完善環(huán)保事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

（一）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)與內(nèi)控責(zé)任，各部門增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，為創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境服務(wù)。按照《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的第一責(zé)任人，要對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。因此，要建立健全內(nèi)部控制，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化“第一責(zé)任主體意識(shí)”。單位負(fù)責(zé)人要帶頭學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范等法律法規(guī)，定期聽取本單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理情況匯報(bào)，支持財(cái)務(wù)部門開展工作。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門要提高自身素質(zhì)，提高建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控的責(zé)任意識(shí)；實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控不僅是財(cái)務(wù)部門的事，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍，單位內(nèi)各部門都應(yīng)具備內(nèi)控理念，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，與財(cái)務(wù)部門共同承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任。在單位負(fù)責(zé)人和全體員工共同努力下一定能創(chuàng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作得到有效實(shí)施。

（二）不斷健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為，提高財(cái)務(wù)管理水平。環(huán)保事業(yè)單位在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況、工作特點(diǎn)以及以前的各項(xiàng)制度，參照財(cái)政部制定的《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)制度來制定本單位的內(nèi)部控制制度，讓這套制度更加適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)和本單位實(shí)際工作，并且制度建立后，要隨著時(shí)間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善內(nèi)部控制制度，不能一成不變。

在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過程中應(yīng)注意三個(gè)方面：一是建立、健全崗位責(zé)任制，堅(jiān)持不相容崗位相互分離的原則。在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時(shí)要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，要明確規(guī)定各個(gè)崗位和機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，責(zé)任到人，避免越權(quán)扯皮現(xiàn)象發(fā)生。二是明確程序制約，尤其對(duì)于重大對(duì)外投資、資產(chǎn)的購(gòu)置及處置、基建工程、資金調(diào)度、超預(yù)算支出和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督，相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。三是堅(jiān)持以預(yù)防控制為主，事后控制為輔的原則，防止會(huì)計(jì)工作發(fā)生低效率或不法行為，如建立有效的組織控制、程序控制、人事控制、紀(jì)律控制等。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)日常管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。環(huán)保事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展知識(shí)和技能，進(jìn)一步掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)政策，重視改進(jìn)環(huán)保事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對(duì)環(huán)保事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，全面提高自身素質(zhì)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效運(yùn)行。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分，通過內(nèi)部審計(jì)工作檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。因此，環(huán)保事業(yè)單位要重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)審的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)審在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效運(yùn)行。